2019中级会计实务98讲第65讲所得税会计概述.docx

第十五章所得税 本章考情分析 本章内容 比较重要。在考试中可能以 客观题形式出现，也可能以 主观题形式出现；本章 可以单独出题，也 可以与资产负债表日后事项、前期差错更正 等结合出题。 本章在2007年、2011年、2013年、2015年考过计算分析题。2017年、2018年综合题涉及本章内容。 本章教材主要变化 无形资产的加计扣除进行了修订； 按新的金融工具准则、新的收入准则对相应内容进行了修订； 对教材例题的相关内容进行了修订。 本章基本结构框架 所得撓会计槪述 计锐基础与「暂时乜差异所讶税 计锐基础与 「暂时乜差异 所讶税 负價的计税基础 特硃交易或帀项产空的资产.负髓的计税基砒 曹时性差异 理还所曲绘负诒的篇认栩卄盼 瀝址所用戟话声的确认和计ffi 舒殊交易戒*项越及邂延所彻税的励认 适用斯得税我率变化对已确认递延所得税匪产和递延所得 境负喷的影咱 当期所得税 所得税费用的确讥逋砥所得税圖用（或收益） .和计S *所算税费用 7 合井財务那着中国抵销未实现肉那交易损益产圭的遶.延所得橈 斯得斑的列报 项目 资产 负债 1.账面价值〉计税基础 应纳税暂时性差异（递延所得税负债 = 差异X未来税率） 可抵扣暂时性差异（递延所得税资产 = 差异X未来税率） 2.账面价值v计税基础 可抵扣暂时性差异（递延所得税资产 = 差异X未来税率） 应纳税暂时性差异（递延所得税负债 = 差异X未来税率） 【相关概念】 ①资产的账面价值=原值-折旧（或摊销）-减值准备②负债的账面价值 ①资产的账面价值 =原值-折旧（或摊销）-减值准备 ②负债的账面价值 =原值 ③资产的计税基础 =目前时点上税法认为该资产值多少钱 ④负债的计税基础 =原值-未来抵扣金额 【补充内容】（详见预科班） 人民共和国企业所得税年度纳税申报表（ A类） 行次 类别 项目 金额 1 一、营业收入 2 减：营业成本 3 税金及附加 4 销售费用 5 管理费用 6 研发费用 7 利润 总额 财务费用 8 计算 资产减值损失 9 信用减值损失 10 力口：其他收益 11 投资收益 12 净敞口套期收益 13 公允价值变动收益 14 资产处置收益  15 二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7-8-9+10+11+12+13+14 ) 16 力口：营业外收入 17 减：营业外支出 18 三、利润总额(15+16-17 ) 19 减：境外所得 20 力口：纳税调整增加额 21 减：纳税调整减少额 22 减：免税、减计收入及加计扣除 23 力口：境外应税所得抵减境内亏损 24 四、纳税调整后所得(18-19+20-21-22+23 ) 25 减：所得减免 26 减：抵扣应纳税所得额 27 减：弥补以前年度亏损 28 五、应纳税所得额(24-25-26-27 ) 29 税率(25%) 30 六、应纳所得税额(28 X29 ) 31 减：减免所得税额  32 减：抵免所得税额 33 七、应纳税额（30-31-32 ） 34 力口：境外所得应纳所得税额 35 减：境外所得抵免所得税额 36 八、实际应纳所得税额（33+34-35 ） 37 减：本年累计实际已预缴的所得税额 38 九、本年应补（退）所得税额（ 36-37） 39 其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额 40 财政集中分配本年应补（退）所得税额 41 总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额 42 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 43 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 第一节计税基础与暂时性差异 一、所得税会计概述 《企业会计准则第18号一一所得税》采用了 资产负债表债务法 核算所得税。（5个步骤） 1.确定资产与负债的 账面价值。（除递延所得税资产 和递延所得税负债 以外） （1 ）资产的账面价值=原值-折旧（或摊销）-减值准备 （2）负债的账面价值=原值 2.确定资产与负债的计税基础。（税法认为值多少钱？） （1 ）资产的计税基础=原值-折旧（或摊销）（税法允许的，但一般不承认减值准备） （2）负债的计税基础=原值-未来可抵扣金额 3?比较资产、负债的 账面价值与其计税基础，对于两者之间 存在差异的，分析其性质，除会计准则中规定 的特殊情况外，分别 应纳税暂时性差异 与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得 税资产的应有金额（**），并与期初递延所得税资产 和期初递延所得税负债 的余额相比，确定当期应予 进 步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或 应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得 税费用（或收益）。 举例如下： 应纳税暂时性差异 100万元，税率25% 递延所得税负债 7 V 80 25 【结论】 期末〉期初 补做 期末v期初 冲回 按照适用的税法规定