2019中级会计实务107讲第15讲固定资产的处置.docx

第三节固定资产的处置 固定资产的处置包括：固定资产的出售、报废和毁损，及对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1?固定资产处于处置状态 处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理。 不符汁周定瓷产的定义.应予终止険认 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 r 不符台资产的定文.?应片终止确认 【例？多选题】（2013年考题）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 未投入使用的固定资产不应计提折旧 特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本 C?融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益 D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认 【答案】BCD A 【解析】没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项 A说法不正确。 二、固定资产处置的会计处理 企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，一般通过“固定资 产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。 被处置固定资产的账面价値 收回出售固定资产的价款 费用二＞支付的不含税淸理费用 保险公司的赔偿 收入 收回的殘料价值 消理净损失。 清理净收益? 报厳，毁揃；营业外支出 营业外收入 出转让；资产处且损益 资产处SO 固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 发生的清理费用 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 收到出售固定资产的价款、残料价值 借：银行存款【价税合计】 贷：固定资产清理 应交税费 应交增值税（销项税额） 借：原材料【残料入库】 贷：固定资产清理 和变价收入等 借：其他应收款 保险赔偿等的处理 贷：固定资产清理 处置状态 清理净损失 清理净收益 借：资产处置损益 借：固定资产清理 正常出售、转让 贷：固定资产清理 贷：资产处置损益 清理 净损 借：营业外支出一一处置非流动 借：固定资产清理 益的 已丧失使用功能正常报废 资产损失 处理 贷：固定资产清理 贷：营业外收入 借：营业外支出一一非常损失 借：固定资产清理 自然灾害等非正常原因 贷：固定资产清理 贷：营业外收入 【例题】（2016年考题改编）甲公司系增值税一般纳税人， 2015年至2018年与固定资产业务相关的资料 如下： 资料一：2015年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发 票上注明的价款为 5 000万元，增值税税额为 850万元。 （1） 编制甲公司2015年12月5日购入该设备的会计分录。 TOC \o "1-5" \h \z 借：固定资产 5 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850 资料二：2015年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为 5年，净残值为50万元，采用年数总 和法按年计提折旧。 （2） 分别计算甲公司 2016年度和2017年度对该设备应计提的折旧金额。 甲公司2016年应计提的折旧=（5 000-50 ）X5/15=1 650 （万元）； 甲公司2017年应计提的折旧=（5 000-50 ）X4/15=1 320 （万元）。 资料三：2017年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为 1 500万元，公允价值 减去处置费用后的净额为 1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年 限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。 （3） 计算甲公司2017年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。 账面价值=5 000-1 650-1 320=2 030 （万元） 可收回金额=1800万元 * | 接】耒来现佥液量的现值和公允价值喊去处賈费用后的净额戦高者 230计提的减值准备=2 030-1 800=230 （万元） 230 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 230计算甲公司2018年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。 230 2018年应计提的折旧 =(1 800-30 )X3/6=885 (万元) TOC \o "1-5" \h \z 借：制造费用 885 贷：累计折旧 885 900万元，增资料四：2018年12月31 900万元，增 值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用 2万元。 编制甲公司2018年12月31日处置该设备的会计分录。 借：固定资产清理 915 累计折旧 3 855 固定资产减值准备 230 贷：固定资产 5 000 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：银行存款 1 044 贷：