2019中级会计实务98讲第63讲客户未行使的权利,无需退回的初始费.docx

第四节 关于特定交易的会计处理 七、客户未行使的权利（ 储值卡） 企业向客户 预收销售商品款项 的，应当首先将该款项 确认为合同负债，待履行了相关履约义务时 再转为 收入。 当企业预收款项 无需退回，且客户 可能会放弃 其全部或部分合同权利时（如： 放弃储值卡的使用 等）， 企业预期将有权获得 与客户所放弃的合同权利相关的 金额的，应当按照 客户行使合同权利的模式按比例将上述 金额确认为收入； 否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的 可能性极低时，才能将上述负债的相关余额 转为收入。 如果有相关法律规定，企业所收取的与客户未行使权利相关的款项须转交给其他方的（例如，法律规定 无人认领的财产需上交政府），企业不应将其确认为收入。 【例13-29】甲公司经营连锁面包店。 2 X18年，甲公司向客户销售了 5 000张储值卡，每张卡的面值为 200元，总额为100万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。 根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于 储值卡面值金额5% （即50 000元）的部 分不会被消费。 截至2 X18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为 400 000元。甲公司为增值税一般纳税人， 在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。 【答案】 实用文档 用心整理 甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为 50 000元，该金额应当按照客户行使合同 权利的模式按比例确认为收入 因此： 甲公司在2 X18年销售的储值卡应当确认的收入 =(400 000+ 50 000 X400 000/ 950 000 )十(1+16% ) =362 976 (元) 甲公司的账务处理为： 销售储值卡： 借：库存现金 1 000 000 贷：合同负债 862 069[1 000 000 -(1 + 16% )] 应交税费一一待转销项税额 137 931[862 069 06%] 根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额： 借：合同负债 362 976 贷：主营业务收入 362 976 借：应交税费一一待转销项税额 55 172 贷：应交税费 应交增值税(销项税额) 55 172 [400 000 -(1+16% )X16%] 八、无需退回的初始费 企业在合同开始日(或接近合同开始日)向客户收取的 无需退回的初始费(如俱乐部的入会费、接驳费、 初装费等)应当计入交易价格。 企业收取该初始费的， 应当评估 该初始费是否与向客户转让已承诺的商品 相关： 与向客户转让已 承诺的商品相关 该商品构成 单项履约义务 企业应当 在转让该商品时，按照分摊至 该商品的 交易价格确认收入 该商品不构成 单项履约义务 企业应当在 包含该商品的 单项履约义务履行时， 按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入 与向客户转让已 承诺的商品不相关 该初始费应当作为未来将转让商品的 预收款，在未来转让该商品时 确认为 收入 在合同开始（或邻近合同开始）日，企业通常必须开展一些 初始活动，为履行合同进行准备，如一些行 政管理性质的 准备工作，这些活动虽然与履行合同有关，但并没有向客户转让已承诺的商品，因此， 不构成单 项履约义务，即使企业向客户收取的无须退还的初始费与这些初始活动 有关（例如，企业为了补偿开展这些活 动所发生的成本而向客户收取初始费）， 也不应在这些活动完成时将该初始费确认为收入，而是应当将该初始 费作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时 确认为收入。 企业为履行合同 开展初始活动，但这些活动 本身并没有 向客户转让已承诺的商品的，企业为开展这些活 动所发生的支出，应当按照本章有关 合同履约成本 的相关规定确认为 一项资产或计入当期损益，并且企业在 确 定履约进度时，也不应当考虑 这些成本，这是因为这些成本 并不反映企业向客户转让商品的 进度。 【例13-30】甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期 2年的合同，客户入会之后 可 以随时在该俱乐部健身。 除俱乐部的年费 2000元之外，甲公司还向客户 收取了 50元的入会费，用于补偿俱乐为客户进行注册登 记、准备会籍资料以及制作会员卡等 初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均 无需返还。 【答案］纸质敢林龟斎习題陶买联系威信号如“iOi 初始活动并未向客户提供其所承甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的 初始活动并未向客户提供其所承 收取了 50 收取了 50元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服 预收款，与收取的年费一起 在2年内分摊确认为收入。 因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户 务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的 本章小结 1?掌