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（二）《框架》涉及的财务报表 ? 《框架》涉及的是通用财务报表，即针对的是众 多使用者的共同的信息需要。 全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财 务状况变动表（此表有很多编制方法，例如，可 以是现金流量表或资金流量表），以及作为财务 报表必要组成部分的附注、其他报表和说明材料 。财务报表还可能包括基于或源自上述报表并应 随之一同阅读的附表和补充信息。 ? （三）财务报表的使用者 包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供 应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构 以及公众。他们利用财务报表来满足对信息的不 同需要。 三、财务报表的目标 ? 财务报表的目标，是提供有助于众多使用 者进行经济决策的关于企业财务状况、经 营业绩和财务状况变动的信息，使他们能 更好地评估企业形成现金和现金等价物的 能力及其形成的时间和可确定的程度。 （一）提供企业财务状况的信息 主要在资产负债表提供。 （二）提供企业经营业绩的信息 主要在收益表中提供。 （三）提供财务状况变动的信息 在财务报表中用一份单独的报表提供（按照现行 的国际会计准则 IAS7 ，要求编制的是现金流量 表）。 四、决定财务报表信息有用性的质量特征 （一）基础性假定 1 、权责发生制 2 、持续经营 （二）财务报表的质量特征 四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠 性和可比性。 1 、可理解性 注意：有些涉及复杂事项的信息，因其对使用者 经济决策需要的相关性而应当列入财务报表，不 能仅仅以可能使某些使用者难以理解为由而将其 排除在外。 2 、相关性 3 、可靠性 4 、可比性 注意：可比性这一质量特征有一个重要的含义， 即应当把编制财务报表所采用的会计政策、这些 政策的变动和变动的影响告诉使用者。 第四章 国际会计准则 本章重点： 1 、国际会计准则制定机构； 2 、《编制财务报表的框架》的内容； 第一节国际会计准则制定机构 民间性国际组织，独立于其他国家或政府 国际会计准则委员会（ International Accounting Standards Committee , IASC ）成 立于 1973 年，总部设在伦敦。它由澳大利亚、法 国、德国、英国、美国等国家的 16 个 一、国际会计准则委员会（ IASC ）（ 1973-2019 ） 会计职业团体设立。 ? IASC 制定的准则称为 “ 国际会计准 则 ” （ International Accounting Standards, IAS ）， 41 个。 ? 解释机构称为 “ 常设解释委员会 ” （ SIC ）， 28 个。 ? 《编制财务报表的框架》， 1 个。 （一） IASC 的目标： 1 、本着公众利益，制定并发布编报财务 报表应遵循的会计准则，并 推动 这些 准则在世界范围内被接受和遵循； 2 、为 改进和协调 有关财务报表列报的法 规、会计准则和程序，广泛 地开展工作。 （二） IASC 的发展 第一阶段（ 1973-1988 ）：初步发展阶段 ? IASC 成立后，深感自己作为会计职业界的国 际民间性组织，所制定的准则不可能具有法定 的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问 题，而且所制定的准则的权威性也没有树立。 基于对这种情况的充分认识和理解， IASC 一 开始就明确地声明了立场： 它和会计职业界都 “ 无权强制 执行国际协议或 要求遵从国际会计准则 ” 。而且 IASC 公布的 国际会计准则，不能取代各国规范财务报表 的国内规定。 ? 这一阶段， IASC 本着这种立场，主要是 汇集与 借鉴 各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际 会计准则。这阶段共制定了 25 项国际会计准则（ IASs ）。 特征：在此阶段， IASC 急于寻求国际社会特别 是发达国家的支持，加之当时的指导思想是 尽量 兼顾各国的会计实务 ，因此所制定的准则在某种 程度上只是对各国会计实务的汇集，企图实现包 容并蓄，这使得企业有很大的选择余地，也使得 国际社会对 IASC 制定的准则允许有过多的选择 的谴责与日剧增。 ? 第二阶段（ 1989-1994 年）：逐步提升阶段 ? 针对前述的批评（形式上的协调，实质上只是 对国家准则的 “ 兼容并包 ” ），在这一阶段， IASC 着力提高国际会计准则的可比性。为此， IASC 开始实施 “ 可比性和改进计划 ” ，并于 1990 年 7 月发表了《