合并报表特殊业务.docxVIP

合并报表特殊事项一：购买少数股份 【资料】甲公司于 2015 年初以 1000万元的银行存款购入乙公司 80%的股份，乙 公司当日账面净资产 800 万元，其中股本 100万元，资本公积 300万元，盈余公 积 200 万元，未分配利润 200 万元，经评估， 当天有一台设备公允价值高于账面 价值 100 万元，尚可折旧期为 10年，直线法，无残值。此合并为应税合并。 2015年乙公司发生如下业务： ①分红 100 万元； 净利润 200 万元； 其他综合收益 70 万元。 2016 年初甲公司在二级股票市场以银行存款 200 万元为代价，购买了乙公司 10% 的股份， 2016 年乙公司发生如下业务： ①分红 100 万元； 净利润 300 万元； 其他综合收益 60 万元。 【要求】根据上述资料，完成合并报表处理。 【解析】 2015年末合并报表的会计处理 （1）合并报表准备工作 将乙公司固定资产相关口径调整至公允 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 10 贷：固定资产 10 将甲公司长期股权投资由成本法调整至权益法 追溯一 ：初始投资形成商誉 280 万元，无需追溯； 追溯二：分红的追溯 借：投资收益 80 贷：长期股权投资 80 追溯三：净利润的追溯 借：长期股权投资 152[ = （200-10）*80%] 贷：投资收益 152 追溯四：其他综合收益的追溯 借：长期股权投资 56 贷：其他综合收益 56 追溯后的长期股权投资余额 =1000-80+152+56=1128（万元）。 （2）甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消 借：股本 100 资本公积 400（=300+100） 其他综合收益 70 盈余公积 220 （=200+20） 未分配利润 270 （=200+190-100-20） 商誉 280 贷：长期股权投资 1128 少数股东权益 212 （=1060*20%） （3）甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵消 借：投资收益 152 少数股东收益 38 年初未分配利润 200 贷：提取盈余公积 20 向所有者分红 100 年末未分配利润 270 【解析】 2016年末合并报表的会计处理 （1）合并报表准备工作 ①将乙公司固定资产相关口径调整至公允 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：年初未分配利润 10 管理费用 10 贷：固定资产 20 ②购买少数股份的准备工作 借： 资本公积 94[200- （900+190+70-100）*10%] 贷：长期股权投资 94 将甲公司长期股权投资由成本法调整至权益法 追溯一 ：初始投资形成商誉 280 万元，无需追溯； 追溯二：分红的追溯 借：年初未分配利润 80 投资收益 90 贷：长期股权投资 170 追溯三：净利润的追溯 借：长期股权投资 413 贷：年初未分配利润 152 投资收益 261[ = （300-10 ）*90%] 追溯四：其他综合收益的追溯 借：长期股权投资 110 （=54+56） 贷：其他综合收益 110 追溯后的长期股权投资余额 =1000+200-94 -170+413+110=1459（万元） （2）甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消 借：股本 100 资本公积 400（=300+100） 其他综合收益 130 盈余公积 250 （=200+20+30） 未分配利润 430 （=270+290-100-30） 商誉 280 贷：长期股权投资 1459 少数股东权益 131 （=1310*10%） （3）甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵消 借：投资收益 261 少数股东收益 29 年初未分配利润 270 贷：提取盈余公积 30 向所有者分红 100 年末未分配利润 430 合并报表特殊事项二 --- 企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权 【资料】甲公司 2018年初购得乙公司 100%的股份，初始成本为 7 000 万元， 当日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为 6000 万元，其中：股本 1000 万元，资本公积 2000 万元，盈余公积 1600万元，未分配利润 1400万元。 2018 年全年实现公允净利润 500万元，2018年末乙公司其他综合收益增加 100 万元， 2019年第一季度乙实现公允净利润 40万元。2019年4月 1日甲公司出售了乙公 司 60%的股份，售价为 6600 万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影 响能力。 【解析一】甲公司个别报表角度的会计处理 2019年4月初处置股权投资时： 借：银行存款 6 600 贷：长期股权投资 4 200 投资收益 2 400 2019年4月初对剩余股份进行追溯调整 追溯一：初始投资形成的是商誉，无需追溯；