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{财务资产管理}第章非货币性资产交换 3.非货币性资产交换具有商业实质的条件 4.各种情况换入资产入账价值的确定 5.按公允价值计量非货币性资产交换的会计处理 6.按账面价值计量非货币性资产交换的会计处理 第一节非货币性资产交换的认定 一、相关概念 1.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 2.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据等。 【提示】 货币性资产包括两类：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金。（2）以固定或可确定的金额收取的资产；包括应收账款、应收票据等。比如应收账款，其收取的金额是固定的，属于货币性资产；股票未来收取的金额也是不可确定的，属于非货币性资产。 【思考】债券投资是否属于货币性资产还是非货币性资产？ 如果划分为交易性金融资产、可供出售金融资产，则其可收回金额是不固定的，不属于货币性资产。市场利率上升，其可收回的金额就会减少，市场利率下降，其可收回的金额就会增加。 如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。 3.非货币性资产交换 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 理解这个概念，需要注意两个问题： （1）所进行交换的主要对象是非货币性资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资。 （2）非货币性资产交换可能会涉及少量货币性资产，即补价。 二、非货币性资产交换的认定 在认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换时，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25％的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25％（含25％）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。 【提示】 根据准则，一般在判断是否非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。 但是，根据财政部会计准则讲解：如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。 【例1】甲公司以设备A换取乙公司设备B，甲公司A设备的账面价值为200万元，公允价值为180万元，乙公司B设备的账面价值为280万元，公允价值200万元，甲公司支付了20万元现金。判断该交易的类型。 【答疑编号1】 【答案】 从支付补价方甲公司来看，判断指标＝20/200×100％＝10％25％，属非货币性资产交换。 从收到补价方乙公司来看，判断指标＝20/200×100％＝10％25％，属非货币性资产交换。 【例2】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答疑编号2】 【答案】ABC 【解析】 选项C中收到20万元补价，为流入，分母应为流出，即换出资产的公允价值100万元，计算出的比例为20％，故属于非货币性资产交换。 选项D中支付补价30万元，为流出，分母应为流入，即换入资产的公允价值＝70＋30＝100（万元）。计算出的比例为30％，大于25％，故不属于非货币性资产交换。 第二节非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关。 一、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情形： 1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。 不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易，通常认为不具有商业实质。 在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资