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第一章 审计概论 第一节 审计的定义和特征 一、审计的定义 审计是国家授权或接受委托的专职机构或人员，依照国家法规、 审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位财政、财 务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、 合法性、效益性进行审查和 监督 ，评价 经济责任， 鉴证经济业务， 用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立的 经济监督活动。 从以下几方面理解： 1． 审计的主体：审计主机是专职机构和人员 2． 审计的授权者或委托者： 国家审计：国家审计机关领导授权 部门、单位内部审计：领导授权 社会审计：被审计单位委托 3． 审计的客体（对象） 审计客体或对象是被审计单位能够用财务报表及有关资料表现的 全部和部分经济活动。 4． 审计依据：法律法规、会计规范、内部规章 5． 审计目的 社会审计的目的：对被审计单位的财务报表及相关资料的 合法性 和 公允性 发表审计意见。 6． 审计的本质： 独立的经济监督、 评价和鉴证活动 （ 独立性 是审 计的本质特征） 二、审计的特征 审计的特征集中体现在 独立性 和权威性 两方面 （一） 独立性 独立性包括： 机构独立。 不受制， 不是下属单位； 与被审计单位没有组织上的 行政隶属关系。机构独立是保证审计工作独立性的关键。 业务工作独立。独立评价、鉴定；精神独立 经济独立。经济独立是保证 （二） 权威性 权威：权利和威信 审计机构的独立性决定了其权威性 第二节 审计的产生和发展 一、政府审计的产生和发展 （一） 我国政府审计的产生和发展 西周：审计思想的萌芽， “上计”制度。 秦汉：审计制度的确立阶段， “上计律” 宋朝：审计定名之始。设“审计司” 、“审计院” 新中国： 1982年 12月 4日，第五届人大第五次会议通过新宪法， 规定设立 审计机关，实施审计监督。 1983 年 9 月，国务院设审计署，各省级政府设审计厅。 1995 年 1 月 1 日，实施《中华人民共和国审计法》 （二）国外政府审计的产生和发展 奴隶制度下的古罗马、古希腊、古埃及已有政府审计机构 目前有160多个国家建立国家审计机构。分三种类型： 1） 隶属于议会，独立性最强 2） 隶属于政府 3） 隶属于财政部 二、内部审计的产生和发展 （一）我国内部审计的产生和发展 西周：内部审计雏形，“司会” 新中国： 1984年，审计署提出实施内部审计 1985年10月审计署发布《审计署关于内部审计工作的若干规定》 （二）国外内部审计的产生和发展 1975年，德国克虏伯公司实行内部审计制度 1941年，在美国成立国际内部审计师协会（ IIA） 高独立性 权威性 低 高 独立性 权威性 低 1） 隶属于董事会 2） 隶属于董事会下的审计委员会 3） 隶属于总经理 4） 隶属于财会部门 三、注册会计师审计的产生和发展 （一）我国注册会计师审计的产生和发展 注册会计师审计又称社会审计、民间审计、独立审计 1918 年，谢霖 领取第一号注册会计师证书，并创办了我国第一家 会计师事务所 -正则会计师事务所。 （标志着我国注册会计师制度 正式诞生） 1980 年，我国注册会计师制度恢复 1993年 10 月，颁布《注册会计师法》 2006 年，中国注册会计师协会发布《中国会计师职业准则》 （二） 国外注册会计师审计的产生和发展 详细审计阶段 16 世纪末，地中海沿岸商贸繁荣，民间审计萌芽， 股份公司促进了现代注册会计师审计的产生， 1721 年的 南海公司 案，是注册会计师审计产生的催化剂。议会聘请 查尔期-期奈尔 对 该公司账目进行审查，标志注册会计师职业的正式诞生。 1853 年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上 第一个职业会计师团体 - 爱丁堡会计师协 会 该阶段注册会计师审计的特点是： 审计目的：查错防弊 审计对象：会计账目 审计方法：详细审计 审计报告使用人：股东 详细审计又称 英国式审计 资产负债表审计阶段 从 20 世纪初开始，美国短期信用发达，银行主要根据资产负债表 判断企业偿债能力。为适应银行的需要，审计主要是对资产负债 表进行审计。 该阶段注册会计师审计的特点是： 审计目的：通过审查资产负债表，判断信用状况。 审计对象：会计账目 + 资产负债表 审计方法：详细审计 + 抽样审计 审计报告使用人：股东 +债权人 资产负债表审计又称为 美国式审计 会计报表审计阶段 从 20 世纪 30 年代开始，为满足资本市场的需要，审计对象转向 以资产负债表和损益表为中心的财务报表。特点： 审计目的：对财务报表发表意见 审计对象：会计系统 + 内部控制 审计方法：抽样审计 审计报告使用人：社会公众 现代审计阶段（风险导向审计阶段） 从 21 世纪开始， 审计中注意对风险的评估和风险对审计工作的引 导。 国