第6章财务控制.docx

PAGE PAGE # 第 6 章 财务控制 本章主要介绍财务控制的演进、财务控制的内容和财务控制的方法。 § 6.1 财务控制概述 财务控制一般包括以下工作： 健全和完善企业的各项基础工作 ; 按权责利相 结合的原则，分解财务管理目标， 制定出具体的控制标准 ; 采用一定的方法， 执 行控制标准 ; 确定和分析差异，并设法消除差异，并按执行结果考核和奖惩。 §6.1.1 内部控制 (internal control ) 财务控制是内部控制( control )的一个重要组成部分。内部控制是指对一 个组织活动进行的约束和指导， 使之按既定目标运行的过程。 要达到对企业经济 活动和业务活动实施控制目的，需要设立一系列控制制度、组织、方法和程序。 比如为保障企业财产和资源不受侵害， 对货币资金、 物资、 财产而设立的内部会 计制度； 为提高经营业务的工作效率，促使各个部门协调工作，确保企业经营 目标和经营方针的贯彻执行，实行的行政业务控制； 为检查内部控制的严密和 完善程度及运用情况而设立的内部审计制度。 内部控制理论的演进，最早是从内部牵制开始的，本世纪 40 年代后期由于 社会经济环境的变化，现代意义上的内部控制产生了，并经过 70 年代的内部控 制结构，发展到90年代COS(委员会公布的内部控制综合框架。 内部牵制( Internal Check ) 早期的内部牵制被定义为“防止和发现未经授权活动的措施和机制” ，其主 要特点是不相容责任的分工与交叉检查。 30 年代，经济大危机迫使很多企业普 遍加强生产经营的控制与监督， 以免遭破产的威协， 这就使使内部牵制从最初的 会计与财务领域深入到了企业所有部门及全部业务活动， 如预算技术、 生产作业 管理、质量管理、统计分析、员工培训等，甚至包括了提高经营效率的各种方法 与步骤。 内部控制( Internal Control ) 1949年，美国会计师协会审计程序委员会在一份研究报告中， 对内部控制首 次作了如下权威性定义： “内部控制是在一个企业内部为保护财产，检查会计信 息的准确性和可靠性， 提高经营效率， 推动企业遵循既定的管理政策而采取的组 织规划和相互协调的方法和措施。 有人将内部控制总结为“二分法” ，虽有其合理的一面，但也有其内容空泛 不好捉摸和与会计控制交叉不清的缺点。 内部控制结构( Internal Control Structure ) 70 年代以来，为克服内部控制“二分法”的不足，内部控制研究的重点逐步 从一般涵义向个体内容深化。 1988 年 4 月，美国注册会计师协会审计标准委员 会发布了题为第55号审计准则公报(SASNo.55),并规定从1990年1月起以其 取代SAS No.1。该公报首次以“内部控制结构”一词取代原有的“内部控制” 一词,不再区分内部会计控制与内部管理控制, 而以一个内含三个层次要素的结 构来代之, 并且正式将控制环境纳入内部控制范畴, 这是内部控制理论研究中的 一个重大突破。内部控制结构的三个层次内容具体为： 控制环境( Control Environment )；会计制度( Accounting System) ；控制 程序( Control Procedures )； ( 4)内部控制综合框架( Internal Control--In-tegrated Framework ) 内部控制是由相关的五项要素所组成的。即： 控制环境( Control Environment ),包括所有员工的品行、能力和价 值观、管理阶层的经营风格、 管理哲学及其所采用的人事政策、 划分责任的方法 等。 ( 2)风险评估( Risk Assessment ),指分析使目标不能实现的风险因素、 风险发生的可能性( likelihood )及其严重程度( significance )并采取相应措 施降低风险。 (3)控制活动( Control Activities ),指管理当局所制定、执行的政策和 程序,以保护连到一定的目标,保护其处理风险所必须采取的行动已有效落实。 ( 4)信息与沟通( Information and Communication ),指帷企业在执行、 管理和控制营运活动时所必须的的信息,并把它们传送给决策相关者。 ( 5)监督( Monitoring ),指保护内部控制能够有效运行,并随环境变化作 出动能的反应活动,可分为持续性监督( ongoing monitoring )和个别评估 ( separate evaluation )两种。 COSO艮告在得到各界普遍认可的内部控制概念中还提出内部控制的三大目 标，即：营运目标（ Operations ）、财务报告目标以及遵循目标（ Compliance）。 可见，它