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促进我国物流业发展的税收政策研究 现代物流作为一种先进的组织形式，融合了信息管理、运筹学等多方面的知识，在降低企业物资消耗，提高劳动生产率等方面起着非常重要的作用，已发展成为国民经济新的增长点。物流业是在物流资源产业化的基础上形成的一种复合型产业，它集合了交通运输业、仓储业、包装业、装卸业、加工配送业、物流信息业等多种行业为一体，综合性较强的基础服务性产业。 物流业税收政策一直是物流企业时刻关注的焦点之一。近几年，我国政府各有关部门为了促进物流行业的发展壮大，在税收政策方面出台了很多有利于物流业发展的规定和做出了一些改进措施，帮助物流业营造了一个良好的政策环境，并取得了一定的成效，使得物流业发展步伐逐渐加快。特别是《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发［2005］208 号）的出台在我国物流税收政策上有着划时代的意义。但我们要清醒地认识到试点企业是物流业各个领域的先进企业，虽然享受到的税收优惠较多，发展速度比较快，但它们只是物流业的一部分，就整个物流行业来说，税收政策还是存在诸多问题的。 2 我国现行物流业税收政策存在的问题 2.1 物流企业税收负担过重 我国现行的物流业的税收政策是这样规定的：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运纳入“运输业”税目，按3%的税率征收营业税；仓储业纳入“服务业”税目，按5%的税率征收营业税；如果兼营不同应税项目，应分别核算各自应纳税额，否则从高适用税率计算。3%、5%的税率和其他服务业税率相比较好像不高，但是对于物流行业来说，就不一样了。因为物流行业利润微薄，一般来说，只有4%～5%的毛利，税后利润也就只有1%～2%，通过对比，我们就会发现3%、5%的营业税率相对于物流行业来说就较高了，特别是利润极低的仓储业，这对于物流业的发展是不公平的。 2.2 重复纳税现象严重 物流业综合性较强，它涵盖了仓储、配送、运输、装卸等多个环节的工作，这些环节是一环扣一环的，联系非常紧密，工作量很大。实际工作中，很多物流客户为了方便，都倾向于把所有的环节都包给一家物流企业来做，但就目前整个物流企业的规模来说，有的物流企业还不具备承担所有物流环节的能力。因此，有些规模不够强大的物流企业在承揽总包业务后还要进一步进行分包，例如，我们比较常见的，把运输业务分包给专门的运输公司，把配送业务分包给快递公司等等。但根据目前的税收政策的规定，只有少数的试点物流企业可以将其承包的的运输、仓储业务分包给其他企业并由其统一收取价款，在计算营业税额时，以该物流企业取得的全部收入减去支付给其他运输企业或仓储合作单位的运输费、仓储费后的余额作为营业税计税依据，而其他的物流企业包括试点物流企业的其他物流业务比如装卸、搬运等在缴纳营业税时，每分包一次就要开一次票，以分包额作为营业税的计税依据，这样就重复征税现象难免就会存在。另外，有些物流企业是从事仓储服务的，经营方式多为租赁经营，但税收政策又规定租赁费用不能从经营收入中扣除，这样也会导致了重复征税现象的发生。如今，物流业外包已成为物流业发展必然的趋势，但如果仍然延续现行的税收政策，只会导致外包业务次数越多外包物流企业税负越重，不利于物流企业外包业务的发展，改善物流业外包方面的税收政策势在必行。 2.3 发票的使用和抵扣问题 第一，发票种类繁多。目前，在我国物流业没有统一的发票，发票种类名目繁多，例如公路运输业、水路运输业、公路装卸搬运业、水路运输服务业、租赁业、服务业等都有各自的发票。另外，根据2006 年8 月1 日施行的《公路、内河运输业统一发票》的规定，只强制要求公路、内河货物运输业必须使用由国家税务总局制定的全国统一发票，其他物流行业却没有此种规定，就会出现各式各样的没有统一格式和标准的行业发票。更为严重的是，一些发票使用较多的大规模物流企业，经批准后还可以自行设计本企业发票，之后经税务机关审批印制。所以，就目前来说，发票不统一现象还是相当严重的，这种情况不利于物流业税收政策的一体化监管，同时也不利于物流企业的一体化发展。 第二，货物运输发票自开票资质及增值税抵扣。首先，关于货物运输发票自开票资质的问题，税务总局关于加强货物运输业税收征管通知中有这样的规定，货物运输企业申请自开票纳税人必须拥有交通运输主管部门颁发的道路运输许可证，但取得道路运输许可证必须要满足一定的条件，货物运输企业不仅需要有自备车辆，而且还必须达到一定的数量和吨位。其中自备车辆、数量、吨位的限制，不利于社会资源的整合，降低了市场效率；另外正是由于拥有自备车辆的数量和吨位有限，取得道路运输许可证就会遇到很大的困难，很多物流企业也就没办法取得运输发票，没有运输发票也就无法进行增值税的抵扣，还会导致物流企业发