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对我国个人所得税制度的个人思考 关键词：个人所得税 个人所得税制度 主要问题 改革 建议 摘要：今年1月~10月，全国税收收入（不含关税和农业税收）累计完成21775亿元，比去 年同期增长27. 1%,增收4643亿元，税收增幅和增收额双双创历史新髙。其中，国内流转 税增长23. 9%,增收2250亿元；三项所得税增长33.2%,增收1315亿元；海关代征进口产 品税收增长33. 1%,增收756亿元；英他税收增长21.7%,增收322亿元，有力地促进了经 济和社会的协调发展。但是对所得税进行改革和完善是一项长期、复杂的工作，免征税额的 调整只是相对简单的问题，尚有一系列重大问题需要认真研究。随着居民收入水平的提高， 我国个人所得税收入在财政收入规模中的比重也在逐年提髙。各地税务机关开展了纳税人自 行申报个人所得税的工作，完善了全员全额扣缴申报管理，有效地堵塞了税收漏洞，抑制了 偷漏税现象，促进了个人所得税收入的提高。个人所得税征管工作中还存在一些问题，对此, 应当针对造成问题的原因采取相应的对策。 一、个人所得税的功能 税收职能由税收的本质所决立，是税收作为一个经济范畴所具有的内在功能，具体表现在税 收的作用。税收的功能具有内在性、客观性和稳左性特征。税收的基本功能具体为组织财政 收入功能、收入分配功能、资源配置与宏观调控功能。个人所得税作为一个重要的税收范畴, 其基本功能同样为组织财政收入功能、收入分配功能、经济调节功能（或资源配豊与宏观调 控功能） 个人所得税的组织财政收入功能。个人所得税以个人所获取的各项所得为课税对象，只要 有所得就可以课税，税基广阔，因此个人所得税便成为政府税收收入的重要组成部分，是财 政收入的主要来源。 个人所得税的收入分配功能。市场经济是有效的资源配宜方式，但由于在分配上是按照要 素的质疑和多少进行分配，往往会造成收入分配的巨大差距，从而影响社会协调和稳左，进 而损害效率。个人所得税是调卩收入分配，促进公平的重要工具。个人所得税调肖收入分配 主要是通过累进税率进行的，在累进税率下随着个人收入的增加，个人所得税适用的边际税 率不断提髙，从而低收入者适用较低的税率征税，而对高收入者则按较高的税率征税。这有 利于改变个人收入分配结构，缩小髙收入者和低收入者之间的收入差距。 个人所得税的经济调节功能。微观上，个人所得税对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消 费等的选择都会产生影响。宏观上，个人所得税具有稳泄经济的作用：其一，自动稳立功能 或内在稳泄器”功能，指个人所得税可以不经过税率的调整，即可与经济运行自行配合， 并借这种作用对经济发生调节作用：苴二，相机选择调节，在经济箫条或髙涨时，采取与经 济风向相逆的税收政策，对个人所得税的税率、扣除、优惠等进行调整，实行减税或增税的 政策，从而使经济疋出萧条或平抑经济的过度繁荣，保持经济的稳左。由上述分析可知，个 人所得税具有组织财政收入、调肖收入分配状况和调右经济的功能。我国个人所得税政策施 行20多年以来，在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方 而都发挥了积极的作用。但是，随着社会主义市场经济的不断发展，如何改革我国个人所得 税体制，提高英调节个人收入的能力，缓解分配不公的矛盾，促进社会主义社会和谐发展， 成为人们关注的热点和焦点问题之一。 二、我国现行个人所得税存在的主要问题 税制模式存在弊端。征收个人所得税是政府取得财政收入，调肖社会各阶层收入分配水平 的重要手段，公平是个人所得税征收的基本原则。公平原则是指征税额与纳税人收入水平相 适应以保证各纳税人之间税负水平均衡。分类所得税制是将纳税人各种所得按照收入性质划 分为若干类，对不同类别的所得设让不同的税率和费用扣除标准分别计算征收。目前我国个 人所得税制度将个人收入划分为工资嶄金所得、劳务报酬所得、个体工商户生产经营所得等 11类。这种税收制度的优点是可以实现分别征收，有利于控制税源：缺点是各类收入所使 用的税率不同、免征税额不同，导致不同类别收入的税负不同，不利于调巧收入差距，容易 产生综合收入髙、应税所得来源多的人税负轻，综合收入低、应税来源少的人税负重的现象. 征收范囤不全而。个人所得税在课税范用的设汁上，分为概括法和列举法。列举法又分为 正列举方式和反列举方式。正列举方式就是对税法中明确规左的项目予以课税，没有出现在 税目中的项目不用纳税。反列举方式则是明确规左岀不在纳税范羽的项目，除此之外所有项 目都要纳税。一般来说，正列举方式的范围相对于税源来说是有限的，反列举方式的范囤往 往是接近税源的。我国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，列举法规立了 10个应税 项目，并运用概括法规立了国务院财政部门确赵征收的其他所得。主要采用正列举方式确左 税基范用在很大程度上限制了征税