免征增值税的账务处理.docxVIP

增值税 “直接免征 ”的账务处理 一、如果纳税人销售的项目部分免征增值税 按照增值税条例规定， 为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣， 也就是要将这部分进项税转出计入成本。 但是在购进项目部分用于应税项目部 分用于免税项目的情况下， 对于免税项目应转出的进项税额， 普遍认为比较科学的方法是采用销售额比例法， 即用免税项目的销售额占总销售额的比例来计算分摊应转出的进项税额。会计分录如下： 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 按照增值税专用发票管理规定， 销售免税项目除国家另有规定外， 不得开具专用发票。有人认为，免税项目在会计处理时，不产生应交税费的贷项。但从计税原理上说，增值税是对商品生产和流通各个环节的新 增价值或附加值进行征税。 免税项目在流转过程中仍然会有新增价值， 即仍然负有纳税 义务，而免税则是国家出于特定目的将本该 征缴的税额不予征缴， 作为国家对纳税人的 一种“补贴”； 而且，增值税实行税负转嫁， 纳税人和负税人可能不是同一主体，所以， 这里的免税只能是针对纳税人而言， 而负税 人则不一定享有这种优惠， 即纳税人销售免 税项目，尽管不能开具增值税专用发票，但 其开具给买方的普通发票金额应该是销售 额和销项税额的合计数， 并且按合计数收取 款项。如果不向购买方收取销项税额，纳税 人的“补贴收入”又从何而来呢？所以， 会 计分录如下：