审计学第八章审计业务的承接精.pptVIP

高等院校本科会计学专业教材新系 王光远，黄京菁主编 审计学 第 8 章 审计业务的承接 东北财经大学出版社 学习目标 ? 学习目标 ? 通过本章的学习，你应该能够达到： ? 知识目标：了解财务报表审计的承接业务环 节的工作内容；了解审计业务约定书包含的 基本内容。 ? 能力目标：能结合当前社会经济背景，判断 什么样的公司可能存在较高的审计风险。 引例： 1136 租户公寓案件 ? 纽约州的美国 1136 租户公寓公司（以下简称 1136 公司）是一个具有合作性质 的非上市房产公司，公司的主要业务是出租公寓并收取租金。因公司股东并 不精通房地产的管理，所以，他们聘请了房地产经纪人代为管理整个公司的 经营。此外，公司股东口头委请会计师事务所代该公司编制包括纳税资料在 内的年度财务报表。会计师事务所编制报表等所需材料由代为管理的房地产 经纪人提供。股东每年付给会计师事务所 600 美元的工作报酬。 此后不久，房地产经纪人在管理公司的过程中挪用了公司资金，但会计师事 务所的工作人员并未发现。当经纪人挪用资金的事实被发现之后，该公司的 股东们联名向法院起诉，要求会计师事务所赔偿公司的损失，理由是会计师 事务所应该发现，但没有发现上述错误。 纽约州初审法院受理了该诉讼，并着手开始调查。调查人员首先查看了会计 师事务所提供的 1963 年度及 1964 年上半年的该公司的财务报表。会计师事务 所在编完 1136 公司的财务报表后，曾在报表下增加了一段附注：“本表的编 制，受到一定的限制，详见转告信附件。”转告信附件有一段这样的说明： “根据合约规定，本会计师检查并汇总了由该公司经理人所提供的各项有关 1136 公司的资料及数据 …… 下列报表均根据公司账册记录编制，但没有加以 独立验证。”据此，初审法院认定，会计师事务所没有过错。 ? ? ? 引例： 1136 租户公寓案件 ? ? 原告对该判决不满，向法院又一次提出，当初聘请会计师事务所，不但要求 他们编制财务报表，而且也要求他们对报表进行独立审计验证。会计师事务 所没有进行审计验证，表明他们违约。会计师事务所否认承担了审计委托， 并且当初只是双方口头约定，无法查证。法院只得抽调会计师事务所的工作 底稿，作进一步的调查。 调查人员在审阅会计师事务所工作底稿时，发现会计师在计算工作报酬的工 作底稿中，曾将审计费用列入其中，并在编制的资产负债表中，将这一费用 作为 1136 公司应付给会计师事务所的债务。对此，法院初步确定，会计师事 务所曾受聘该审计业务。调查人员进一步查阅会计师事务所的工作底稿，发 现会计人员曾经以审计的方式审核了委托人的银行结单、发票及其他凭证， 特别是在其中的一张工作底稿中，会计师还注有“发票遗失”的查账记号。 这些现象都表明了，会计师事务所似乎承担了审计验证的约定。 根据调查结果，纽约州初审法庭判决，会计师事务所曾应诺了审计的约定， 但却没有较好地履行，因此，会计师事务所应赔偿原告损失计 174 000 美元。 事务所不服，向纽约州上诉法院上诉，上诉法院经过审理，认为初审法院的 判决合理，驳回上诉，维持原判。事务所只得如数赔偿。 ? ? 8.1 签订审计业务约定书之前的预备性 调查 ? 决定是否承接某项审计业 务委托时，最主要的工作是进 行预备性调查，这是指审计人 员通过调查，获取准客户的相 关信息，推断可能承受的风险 水平的过程。 8.1 签订审计业务约定书之前的预备性 调查 ? 1 ）获取准客户的相关信息 – （ 1 ）从准客户及其他有关部门那里获取信息 – （ 2 ）向前任注册会计师了解 ? 2 ）预备性调查的记录与时间安排 8.2 影响承接审计委托的因素 ? 1 ）评估审计风险 – （ 1 ）经营环节影响审计风险水平的因素 – ①了解这家准客户的行业环境，判断其主要产品或服 务是否具有竞争力，其财务稳定性和盈利能力是否将 受到威胁。 – ②了解这家准客户的资金供给与回收情况，判断其是 否存在资金链断裂造成经营陷入困境的可能。 – ③了解这家准客户的行业、经营性质或从事的交易是 否具有某些可能引发风险的特殊性 8.2 影响承接审计委托的因素 ? 1 ）评估审计风险 – （ 2 ）管理行为影响审计风险水平的因素 ? ①准客户的公司治理和内部控制存在缺陷 ? ②管理当局承受外界异常压力或受到获取个人经济利益的驱 使。 ? ③管理当局的态度缺乏诚信 – （ 3 ）编制财务报告方面影响审计风险水平的因素 8.2 影响承接审