平衡——编制与审计现金流量表的基本方法汇总.docVIP

平衡——编制与审计现金流量表的基本方法 目前，由于大多数企业编报现金流量表的方法不一，基础数据资料不充分，审计人员对企业年度的现金流量表进行审计时往往是事倍功半。笔者结合工作实际介绍一种审计现金流量表的方法，供同行参考。 现金流量表是企业年度会计报表的主要报表，该表分析性地呈现企业年度内经营活动所产生的现金流动过程和数量。在审计时可以根据编表说明；分析其各账户记录及其相互关系，同时注意其在编制前能否掌握好数据的平衡，如果不能在编制前掌握好数据的平衡，则可以断定编出的现金流量表得不到平衡。所以，掌握好编制过程的平衡既是编制现金流量表的基本方法，也是审计现金流量表的有效途径。 编制现金流量表的基本数据来源于比较资产负债表的比较数和利润中净利润形成的数据资料。现金流量表的审计可以从净利润起算，也可以从主营业务收入起算，最后都要等于比较资产负债表货币资金项目的净增减数。这两种方法结果一致，只是表现现金的流动过程不同。举例说明如下： 表一 比较资产负债表 ( 年度末 ) 单位：万元 ┌──────┬───┬───┬───┬──────────┬─── ┬───┬───┐ │资产 │年初 │期末 │比较 │负债及所有者权益 │年初 │期末 │比较 │ ├──────┼───┼───┼───┼──────────┼─── ┼───┼───┤ │货币资金 800 │1 000 │＋ 200 │应付账款 1 000 │1 700 │＋700 │ ├──────┼───┼───┼───┼──────────┼─── ┼───┼───┤ │应收账款 │1 000 │ 700 │－ 300 │其他应付款 │ 968 │ 500 │－ 468 │ ├──────┼───┼───┼───┼──────────┼─── ┼───┼───┤ │存货 │1 000 │1 500 │＋500 │ │ │ │ │ ├──────┼───┼───┼───┼──────────┼─── ┼───┼───┤ │固定资产 900 │1 300 │＋ 400 │实收资本 900 │1 000 │＋ 100 │ ├──────┼───┼───┼───┼──────────┼─── ┼───┼───┤ │减：累计折旧│ 100 │ 300 │＋ 200 │未分配利润 732 │1 000 │＋ 268 │ ├──────┼───┼───┼───┼──────────┼─── ┼───┼───┤ │资产总计 │3 600 │4 200 │＋ 600 │负债及所有者权益总计│ 3 600 │4 200 │＋ 600 │ └──────┴───┴───┴───┴──────────┴─── ┴───┴───┘ 如果从净利润起算，全部现金流动过程就在“表一”这一张表上，起算数是 268 万元，结果数是现金净流量年增加数 200 万元。根据平衡原理，即： 268＋100－468＋ 700＋200－400－500＋ 300＝200( 万元 ) 。将这些数据填入现金流量表就能保证现金流量表数据的正确平衡。 如果从主营业务收入起算就要从利润表填起。假设该单位利润表 如下(表二)： 表二 利润表 单位：万元 ┌────────┬────┐ │ 项 目 │本年累计│ ├────────┼────┤ │主营业务收入 │ 3 500 │ ├────────┼────┤ │减：主营业务成本 │ 1 900 │ ├────────┼────┤ │加：其他业务利润│ 900 │ ├────────┼────┤ │减：管理费用 │ 2 200 │ ├────────┼────┤ │ 其中：工资 │ 800 │ ├────────┼────┤ │ 折旧 │ 200 │ ├────────┼────┤ │加：营业外收入 │ 100 │ ├────────┼────┤ │ 利润总额 400 │ ├────────┼────┤ │减：所得税 132 │ ├────────┼────┤ │ 净利润 │ 268 │ └────────┴────┘ 因为利润表中净利润 268 万元等于比较资产负债表未分配利润净增加数，所以从主营业务收入起算，即： 3500－1900＋900－1200－800－ 200＋100 132＋100－468＋700＋ 200－400－500＋ 300=200(万元 ) 。将这些数据填入现金流量表就能保证现金流量表的正确平衡。 编制从主营业务收入起算的现金流量表 (表三) 表三 现金流量表 单位：万元 ┌───────────────┬───┬───────────── ────┬───┐ │ 项 目 │金额│ 项 目 │金额│ ├─