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成本管理理论新进展 1 成本管理理论引言 企业绩效评价制度是任何经济体系的核心问题， 成本 管理 理论是企业永恒的主题和绩效 评价的关键内容。绩效评价与成本管理的内在联系因社会经济环境的变迁而动态地向前发 展。在当代，知识资本地位凸现、企业竞争加剧和全球经济一体化趋势的彰显，改变了现代 企业经营的基本前提， 使得有形资产无法维持企业的持续竞争优势， 无形资产的开发和利用 能力已成为企业塑造核心能力、持续竞争优势和企业活力的决定性因素 [1]. 这一经济背景促 使传统成本管理的理论与方法向现代成本管理的理论与方法变迁。 本文试图避免单纯研究绩 效评价或单纯研究成本管理理论的传统思路， 而是对成本管理理论的新进展进行概括并以其 为视角来探讨企业绩效评价问题， 从而在绩效评价与成本管理理论之间搭建了一座沟通的桥 梁，有助于更深入地研究企业绩效评价这一理论界和实务界的热点问题。 2 成本管理理论的新进展 企业之间的竞争很大程度上是价格的竞争， 而价格又取决于成本， 甚至可以说， 企业之 间的竞争归根结底是成本竞争。传统的成本管理是适应大工业革命的出现而产生和发展的， 但是，近几年来，企业环境的巨大变化（全球竞争力增强；生产与信息技术的提高；更关注 于顾客； 新的管理组织形式； 企业的社会政治和文化环境的改变） 已导致了成本管理实务的 显着调整 [2]. 因此，研究成本管理理论的新进展，探讨对其他相关问题产生的影响，为成本 管理实务提供理论支撑， 是一件很有意义的事情。 我们经过研究发现， 成本管理理论的新进 展主要表现在以下几个方面： （1）成本管理理论的空间范围：由制造成本到社会产品生命周期成本 据国外一家权威机构对其所选的高新企业的统计表明，产品的研发、制造、管理， 销售 和售后服务成本的比重如下：研发成本占 55％、制造成本占 16％、管理成本占 8％、销售 成本占 15％、售后服务成本占 6％，在这样的成本结构下， 传统的成本核算和管理已不能传 送准确合理的成本信息， 而成本信息是企业高效管理所需的关键信息。 因此， 为达到成本管 理的目标， 成本内涵的拓展就必然成为当代成本管理的显着特征， 也就是说， 成本管理的空 间范围由制造成本拓展到了社会产品生命周期成本。 产品生命周期（ Life-cycle ）是指从产品的产生至消亡整个过程所经历的期间。殷俊明 等（ 2005 ）从不同的视角将其概括为产品生产周期或制造周期（生产者视角） 、企业产品生 命周期 （企业整体视角）、顾客产品生命周期 （顾客视角）和社会产品生命周期 （社会视角）。 相应地将产品生命周期内发生的成本归结为四个梯次： 第一梯次 （制造成本）是指制造过程 中发生的成本， 主要包括材料成本、 人工成本和制造费用等； 第二梯次 （企业产品生命周期 成本）是指在整个企业经营过程中发生的成本，主要包括产品策划、开发、设计、制造、营 销等过程中的成本；第三梯次（顾客产品生命周期成本）不仅包括上述经营者发生的成本， 而且包括顾客使用成本： 第四梯次（社会产品生命周期成本） 在第三梯次成本的基础上，还 将诸如弃置成本等其他社会成员承担的成本纳入其中 [3]. 随着社会经济环境、科学技术、市 场竞争的变迁， 企业组织形态和经营理念的演化， 成本管理范畴的内涵与外延依以上四个梯 次不断拓展。