持有至到期投资讲解.pptVIP

三 . 持有至到期投资 ? 概念 ? 取得的核算 ? 溢价折价的摊销 ? 可转换公司债券 ? 持有至到期投资的期末计价 1. 持有至到期投资概念 持有至到期投资是到期日固 定、收回金额固定或可确定且企 业有明确意图和能力将其持有至 到期的非衍生金融资产。 2. 持有至到期 投资的初始计量 持有至到期投资的初始投资成本，应当 按取得投资时的 公允价值及相关交易 费用 计价。其中交易费用包括支付给 代理机构、咨询公司、券商等的手续 费用和佣金，以及其他必要支出。 企业应设置“持有至到期投资”账户反 映此类投资的增减变动。 注意 但是，实际支付的价款中如果含有发行 日或付息日至购买日之间分期付息的利 息，按照重要性原则，应作为一项 短期 债权 处理，不计入债券的初始投资成本。 几种情况 (1) 企业 在发行日或付息日 购入债券时，实 际支付的价款中不含有利息，应按照购 入债券的面值，借记“持有至到期投 资——债券面值”科目；按照实际支付 的全部价款扣除面值以后的差额，借记 或贷记“持有至到期投资——溢折价” 科目；按实际支付的全部价款，贷记 “银行存款”等科目。 企业 在发行日后或两个付息日之间 购入 债券时，实际支付的价款中含有自发行 日或付息日至购入日之间的利息。这部 分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息 债券的利息由于不能 在 1 年以内收回，应计入投资成本，借记 “持有至到期投资 —— 利息调整”科目； 分期付息 债券的利息一般在一年以 内能够收回，不计入投资成本，可以视 为短期债权，借记“应收利息”科目。 几种情况 (2) 会计准则规定 ： 购买日，实际支付价款中包含的已到期 尚未支取的利息，借记“应收利息”科 目；未到期的利息，借记“持有至到期 投资 —— 应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期 付息的应收利息，借记“应收利息”科 目；一次付息的应收利息，借记“持有 至到期投资 —— 应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同 。 本教材 ：按照可比性原则处理。 分期付息的利息 均作为“应收 利息”处理， 不计入摊余成本 ； 一次付息的利息 均作为“持有 至到期投资 —— 应计利息”处理， 计入摊余成本 。 现金购入方式取得的核算 企业购买长期债券存在面值购入、溢价 购入和折价购入三种。 溢价或折价购入债券是由于债券的 名 义利率 ( 或票面利率 ) 与实际利率 ( 或市场利 率 ) 不同而引起的。 名义利率 实际利率 溢价发行 名义利率 实际利率 折价发行 名义利率 = 实际利率 面值发行 继续 溢价发行的原因 当债券票面利率 高于 金融市场利率时， 债券发行者按债券票面利率会多付利息， 在这种情况下，可能会导致债券 溢价 。 这部分溢价差额，属于债券购买者由于 日后多获利息而给予债券发行者的 利息 返还 。 返回 折价发行的原因 当债券票面利率 低于 金融市场利率时， 债券发行者按债券票面利率会少付利息， 在这种情况下，可能会导致债券 折价 。 这部分折价差额，属于债券发行者由于 日后少付利息而给予债券购买者的 利息 补偿 。 返回 -1 按面值购入债券的核算 借：持有至到期投资 贷：银行存款 分期计息 : 借 : 持有至到期投资 贷 : 投资收益 实例 -2 溢价购入债券的核算 持有至到期投资溢价 ( 利息调整 ) 的计算： 长期债权 投资溢价 ＝ 债券投 资成本 － 债券 面值 应收 利息 － 借：持有至到期投资 — 成本 — 利息调整 — 应收利息 贷：银行存款 实例 -3 折价购入债券的核算 持有至到期投资折价（利息调整）的计算： 长期债权 投资折价 ＝ 债券投 资成本 应收 利息 － 债券 面值 － 借：持有至到期投资 —— 面值 —— 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资 —— 利息调整 实例 3 . 溢价折价摊销的核算 债券溢价或折价的摊销方法可 以采用直线法，也可以采用实际利 率法。 -1 直线法 ( 也称平均法 ) 是指企业将债券购入时的溢 价或折价，在债