05第四章 金融资产.ppt

第六章 投 资;第一节 投资的概念及其组成内容;二、投资的组成内容 ;投资的具体分类：P97;金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：　　 企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售的金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。 ;第二节 交易性金融资产的核算;金融资产的初始确认与交易性金融资产;二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定 ◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(指作为交易性金融资产的成本)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(指作为“投资收益”)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 ;（二）交易性金融资产取得的账务处理 1.账户设置;2.核算举例 [例6-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产 ─成本 ─甲公司债券150 000 借：投资收益 500 贷：银行存款 150500 ★债券也可能溢价购买或折价购买 ★当日发行意味着不存在应收股利或利息; [例6-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。 支付价款：8.60×30000＋1 000＝259 000（元） 应收现金股利：0.20×30000＝6 000 （元） 初始投资成本： （8.60－0.20）×30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） ; 借：交易性金融资产 ─成本 ─A公司股票252 000 借：应收股利 6 000 借：投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 ★注意应收股利的处理 [例6-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000;三、交易性金融资产持有期间的账务处理 （一）现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置;2.核算举例 [例6-3] (续例6-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到. （注：该债券为分期付息、到期一次还本） 应计债券利息:150 000×6%/2＝4 500（元） 借：应收利息 4 500 贷：投资收益 4 500 ; [例6-4(1)] (续例6-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7 500元. 应收现金股利：0.25×30000＝7 500（元） 借：应收股利