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固定资产后续支出的会计与税法差异 一、会计准则的规定 就会计处理而言，后续支出作为改良支出或维修支出的实质是维 修费用的资本化或费用化问题， 根据《企业会计准则 固定资产》 及其解释的有关规定， 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使 用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装 修费用等。 固定资产发生的更新改造支出、 房屋装修费用等，符合本准则第 四条规定的确认条件的， 应当计入固定资产成本， 同时将被替换部分 的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的确认条件的， 应当在发 生时应计入当期管理费用。 固定资产的大修理费用和日常修理费用， 通常不符合本准则第四 条规定的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用， 不得采用预提 或待摊方式处理。” 很显然，会计准则对固定资产后续支出的处理， 以固定资产确认 标准为依据，分为两种情况处理：不符合确认标准的，予以费用化，在 实际发生时直接计入当期损益；符合确认标准的，予以资本化，增加固 定资产成本，如有被替换的部分，还应扣除其价值。 判断改良支出的主要依据是： 与固定资产有关的后续支出， 如果 使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计， 如延长了固定资产的使 用寿命，或者使产品质量实质性提高， 或者使产品成本实质性降低，则 应当计入固定资产账面价值， 其增计金额不应超过该固定资产的可收回 金额。具体为：企业通过对厂房进行改