CFA考试：财务报表分析——基本概念(投资工具).docx

第二章会计收入和资产：应计概念 Chapter 2. Acco un ti ng In come and Assets : The Accrual Con cept (The An alysis and Use of Finan cial Stateme nt ) §1.描述损益表(in come stateme nt )的格式和净收益的组成部分 K 损益表、综合收入报表的简介 损益表(the in come stateme nt / stateme nt of earnings ) 损益表记录了公司的业绩，即公司经营行为的结果。它解释了某些有关公司 资产、负债和权益的变化。准备损益表时，应遵守匹配原则。 营业收入(revenues )，实体因持续进行的主要经营行为， 而产生的现金流入。 费用(expense )，即实体因持续进行的主要经营行为，而产生的现金流出。 利得和损失(gainsand losses )，即因周边交易或偶然交易而产生的净资产 增加(或减少)。利得和损失不属于经营事件。 综合收入报表(stateme nt of comprehe nsive in come ) 综合收入，即某期间内，企业因为交易或其他事件，或者因为非所有者形成 的情势，而导致的权益(equity )变化。 综合收入在范围上包括所有者投资或向所有者分派之外的一切权益变化，在 项目上，它包括净收入和针对权益的账项调整( direct-to-equity adjustme nts )。 这些账项调整也称为其他综合收入( accumulated other comprehe nsive in come ）,主要包括：①最低养老金负债；②出售证券能够获得的， 但没有实现 的利得和损失（产生原因是市场价值变化的选择性确认） ：③ 对外币累积折算 （translation ）的账项调整（产生原因是汇率变化的选择性确认） ：④为防止可 能的损失（hedges ），而递延的现金流量利得和损失。 K 应计收益的概念（the accrual co ncept of in come ） 会计收益（accou nting in come ），即现金流量和公司净资产的变化量。会计 收益，是对当前期间实际的现金流量和资产价值变化有选择性地确认， 这个选定的 期间，能够最恰当地（best）表明公司现在和将来持续产生现金流量的能力。 因为 现金流进（或流出），是在“适当的”会计期间被确认为收益的，即在提供货物或 服务的期间确认，而不是在收到现金或费用发生的期间确认。 会计收益的应计概念假定：对将来现金流量预测，需要的不仅仅是历史的现 金流量数据。应计账目（accrual accou nting ）原则是一个判断规则，即告诉准备 财务报告的人何时确认营业收入和费用。 在应计账目（accrual accounting ）下，某项资产或负债的确认和计算，使 应用收益应计概念的结果。 某期间确认的收益与实际现金流量的差， 被计为资产或 负债。 在公司存续期间，收益和现金流量是趋同的，它们的不同仅在于确认的时期。 在适当的会计期间认定营业收入和费用的优缺点。① 优点：它对现阶段营业 业绩（损益表）的计量更有意义；能够更好地表明未来的营业业绩和盈利能力。② 缺点：应计的数量和期间由管理者自行决断； 它依据的假定和估算会随着时间的变 化而变化。 K建议格式 普遍接受的会计原贝 U （ gen erally accepted acco un ti ng prin ciples / U.S.GAAP ）建议的损益表的格式和分类。 货物(服务)销售的营业收入( revenues from the sales of goods and service 营业费用(operating expensive ) 继续营业的营业收益( operating income from continuing operations + 其他收益和营业收入（ other income and revenues 继续营业的重复发生收益（税前和支付利息前） (recurring income before interest and tax from continuing operations 筹资成本(financial costs ) 继续营业的税前重复性收益（ recurring income before tax 继续营业的税前重复性收益（ recurring income before tax from continuing operations ) + / — 非常项目(unusual or infrequent items ) 继续营业的税前盈余( pretax earnings from continu