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巴塞尔委员会公布最新银行业资本信息披露要求 编者按： 金融危机期间， 由于缺乏关于银行业资本信息披露 详细程度和一致性的要求， 市场参与者和监管者在对银行资本构 成进行详细评估和跨国对比研究方面十分困难， 这也增添了金融 危机的不确定性。为解决这一问题，巴塞尔委员会于 2012 年 6 月 26 日公布最新银行业资本信息披露要求，以提高银行资本的 透明度和可比性，加强资本监管和强化市场纪律。 一、背景 金融危机期间， 许多市场参与者和监管者试图对银行资本构 成进行详细评估， 并在不同国家间进行对比研究。 然而由于缺乏 关于银行业资本信息披露详细程度和一致性的要求， 这一任务变 得十分困难， 并严重影响研究成果的准确性。 银行业资本质量信 息透明度的缺乏又进一步增添了金融危机的不确定性。 若银行披 露的资本构成信息透明度更高， 中央银行和监管者采取的干预措 施也就更具针对性和有效性。 为使市场参与者和监管者能够对不 同国家的银行资本充足性进行对比研究， 银行有必要全面披露监 管资本项目和监管调整的相关内容。 此外， 巴塞尔委员会要求各 成员国内的国际活跃银行有效执行此次公布的最新银行业资本 信息披露要求（包括使用统一模板） ，以提高信息披露的一致性 和易用性，提升资本构成的透明度。 二、最新银行业资本信息披露要求 （一） 2018 年 1 月 1 日起实施的新披露模板。巴塞尔委员 会制定了过渡期结束后的统一资本披露模板（见附件 1）。模板 的设计旨在满足巴塞尔协议山对于全部监管调整的披露要求， 提 高银行业和跨国资本披露要素的一致性和可比性。 模板反映了过 渡期结束后（2018年1月1日起）银行资本的构成项，银行在 此时间点后必须使用上述报告模板。 若一国允许或要求其司法管 辖区内的银行在2018年1月1日前提前全面实施巴塞尔协议山 扣除项要求，则银行可以自全面实施巴塞尔协议山扣除项要求时 起使用该模板作为过渡期的替代， 但是银行必须明确说明是因为 全面实施巴塞尔协议山扣除项要求而使用该模板。 （二）调整要求。模板建立了统一的方法以解决目前部分银 行披露的用于计算监管资本的数据和财务报表中公布的数据不 一致的问题。巴塞尔委员会要求银行使用以下三个步骤来说明其 财务报表中资产负债表数据与资本构成披露模板中数据间的关 联:第一步：披露并表监管范围下的资产负债表基于会计目的的并表范围与基于监管目的的并表范 围不同，这导致计算监管资本所用数据与银行财务 报告中所用数据存在差异。因此银行必须披露使用 并表监管时对原财务报表中资产负债表的影响（披 露两者的变化差异）。同时银行必须对纳入合并财务 报表但在合并监管报表中被剔除的、纳入合并监管 报表但在合并财务报表中被剔除的、以及在合并会 计报表与合并监管报表中采用不同合并方式的法人 进行披露，并对差异进行说明。在进行法人披露方 面，银行必须披露其总资产负债表中的资产和所有 者权益。若某银行集团的并表监管范围与并表会计 范围相同，则直接进入第二步，只需简要说明两者 不存在差异。在附件 联: 第一步：披露并表监管 范围下的资产负债表 基于会计目的的并表范围与基于监管目的的并表范 围不同，这导致计算监管资本所用数据与银行财务 报告中所用数据存在差异。因此银行必须披露使用 并表监管时对原财务报表中资产负债表的影响（披 露两者的变化差异）。同时银行必须对纳入合并财务 报表但在合并监管报表中被剔除的、纳入合并监管 报表但在合并财务报表中被剔除的、以及在合并会 计报表与合并监管报表中采用不同合并方式的法人 进行披露，并对差异进行说明。在进行法人披露方 面，银行必须披露其总资产负债表中的资产和所有 者权益。若某银行集团的并表监管范围与并表会计 范围相同，则直接进入第二步，只需简要说明两者 不存在差异。在附件 2中，若合并监管报表中包含 的数据未在银行财务报表中予以列示，则在财务报 表中的该栏目中填“ 0 ”。 许多用于计算监管资本的项目并未直接体现在资产 负债表中，因此银行应扩展监管资产负债表列以对 资本披露模板使用的所有项目进行单独说明。如实 收资本在资产负债表中作为单独一项列示，但其中 一部分可计入普通股一级资本 （CET1）,而其它部分 则只能计入附属一级资本（AT1）或二级资本（T2）, 甚至有些可能无法满足监管资本要求。因此，银行 若涉及上述情况，则应对实收资本科目进行展开说 明（见附件3）。又如无形资产的扣除项也是监管调 考虑到计算标准存在差异，巴塞尔委员会认为不同司法管辖 区的国家，其银行使用统一的资产负债表模版可能比较困难， 但 在一国司法管辖区范围内使用统一模板的可能性是存在的， 因此 建议监管者设计一个符合上述条件的统一模板， 并要求其司法管 辖区内的所有银行使用该模板以提高信息披露的