非货币性资产交换专题培训 .pptx

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    第十四章? 非货币性资产交换;第一节 非货币性资产交换的认定;一、非货币性资产交换的认定;  非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是:   其在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是不固定的或不可确定的。 ;  非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产即补价. ;  支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的,视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的,视为货币性资产交换. ;二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 ;(二)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 ;第二节 非货币性资产交换的确认和计量; 一、确认和计量原则 ;(一)公允价值 ;  资产存在活跃市场,是资产公允价值能够可靠计量的明显证据,但不是惟一要求。 ;采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一,视为能够可靠计量: ;  换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础. ;(二)账面价值 ; 二、商业实质的判断 ;(一)判断条件 ; (1)未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。 ;2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 ;第三节 非货币性资产交换的会计处理; 一、以公允价值计量的会计处理 ;在以公允价值计量的情况下,不论是否涉及补价;   非货币性资产交换的会计处理,视换出资产的类别不同而有所区别: ;2.换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。 ;换入资产与换出资产涉及相关税费的 ;甲公司            乙公司 库存商品成本 80万    设备原价  100万 公允价(=计税价)100万  折旧     10万税率      17%   公允价   100万   假设乙??司把库存商品作为固定资产核算。 ;1)借:固定资产 117      贷:主营业务收入      100        应交税费-应交增值税(销项税额)17          2)借:主营业务成本 80   贷:库存商品     80   ;1)借:固定资产清理   90     累计折旧     10    贷:固定资产        100 2)借:固定资产——新 100    贷:固定资产清理  90             营业外收入        10 ;(一)不涉及补价 ;A公司的账务处理如下: ;B公司的账务处理如下: ;  2009年10月,对乙公司为了提高产品质量,甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日,甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元,已计提长期股权投资减值准备余额为60万元,在交换日的公允价值为600万元;丙公司专利技术的账面原价为800万元,累计已摊销金额为160万元,已计提减值准备为30万元,在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资,从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后,使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。 ;甲公司的账务处理如下:;丙公司的账务处理如下: ;(二)涉及补价 ; 在涉及补价的情况下,对于支付补价方而言,作为补价的货币性资产构成换入资产所放弃对价的一部分。;  甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义,但公司未采用公允价值模式计量。在交换日,该幢公寓楼的账面原价为9000万元,已提折旧1500万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元,营业税税率为5%;乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元,乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量,在交换日的公允价值为7500万元,由于甲公司急于处理该幢公寓楼,乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的,并拟采用公允价值计量模式,甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付,假定除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费 ;甲公司的账务处理如下: ;乙公司的账务处理如下: ;二、以换出资产账面价值计量的会计处理 ;  丙公司拥有一台专有设备,该设备账面原价450万元,已计提折旧330万元。丁公司拥有一幢古建筑物,账面原价300万元,已计提折旧210万元,两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁

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