中级财务会计第四章金融资产.ppt

* * * * * * * 中级财务会计第四章金融资产 A股票作为交易性金融资产 A股票作为可供出售金融资产 07年2月11日取得时： 借 交易性金融资产－成本 4800 投资收益 8 应收股利 180 贷 银行存款 4980 07年2月11日取得时： 借 可供出售金融资产－成本 4808 应收股利 180 贷 银行存款 4980 07年2月15日收到现金股利时： 借 银行存款180 贷 应收股利 180 07年2月15日收到现金股利时： 借 银行存款180 贷 应收股利 180 07年12月31日公允价值变动 借 交易性金融资产－公允价值变动540 贷 公允价值变动损益 540 07年12月31日公允价值变动 借 可供出售金融资产－公允价值变动532 贷 资本公积－其他资本公积 532 中级财务会计第四章金融资产 A股票作为交易性金融资产 A股票作为可供出售金融资产 08年1月20日出售时： 借 银行存款 5096 投资收益 244 贷 交易性金融资产－成本 4800 交易性金融资产－公允价值变动 540 同时，转公允价值变动损益到投资收益： 借 公允价值变动损益 540 贷 投资收益 540 08年1月20日出售时： 借 银行存款 5096 资本公积－其他资本公积 532 贷 可供出售金融资产－成本 4808 可供出售金融资产－公允价值变动 532 投资收益 288 中级财务会计第四章金融资产 【案例4】01年1月1日甲公司从活跃市场上购入一项乙公司五年期债券。债券面值1100万元，公允价值是961万元（含交易费用10万），次年1月5日，按票面利率3％支付利息。最后一年支付本金和最后期利息。实际利率6％。年末公允价值1000万元。 中级财务会计第四章金融资产 （1）01年1月1日投资时 若划分为交易性金融资产则： 借 交易性金融资产－成本 951 投资收益 10 贷 银行存款 961 若划分为持有至到期投资则： 借 投有至到期投资－成本 1100 贷 银行存款 961 投有至到期投资－利息调整 139 若划分为可供出售金融资产则： 借 可供出售金融资产－成本 1100 贷 银行存款 961 可供出售金融资产－利息调整 139 中级财务会计第四章金融资产 （2）01年12月31日 若划分为交易性金融资产则计提利息并将公允价值变动计入当期损益： 借 应收股利 33 贷 投资收益 33 借 交易性金融资产－公允价值变动 49 贷 公允价值变动损益 49 若划分为持有至到期投资则计算应收利息、实际利息，并将差额计入利息调整： 借 应收利息 33 投有至到期投资－利息调整 24.66 贷 投资收益 57.66 中级财务会计第四章金融资产 若划分为可供出售金融资产则计算应收利息、实际利息并按期末可供出售金融资产公允价值调整摊余成本： 借 应收利息 33 可供出售金融资产－利息调整 24.66 贷 投资收益 57.66 借 可供出售金融资产－公允价值变动 14.34 贷 资本公积－其他资本公积 14.34 中级财务会计第四章金融资产 第四节 金融资产减值 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查。 如果客观证据表明，金融资产发生减值了，就应该确认减值损失，计提减值准备。 中级财务会计第四章金融资产 一、金融资产减值损失的确认 （一）金融资产生减值的客观证据，包括下列各项： 1、发行方或债务人发生严重财务困难； 2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 中级财务会计第四章金融资产 5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其他所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 中级财务会计第四章金融资产 7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8、权益