2021年中级会计实务冲刺串讲资料.doc

中级会计实务冲刺串讲资料 基本问题 一、资产减值 二、借款费用 三、收入 四、所得税与日后事项 五、合并报表 六、分期付款购买商品与分期收款销售商品 七、应付债券和持有至到期投资 八、资产三兄弟 一、资产减值 例题1、甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其她固定资产，受国内外经济发展趋缓影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂生产设备也许发生减值，该公司12月31日对其进行减值测试，关于资料如下： 　　(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，竣工后按照内部转移价格所有发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中60万件半成品组装成最后产品，并各自负责其组装竣工产品于本地销售。甲公司依照市场需求地区别布和B、C工厂装配能力，将A工厂半成品在B、C工厂之间进行分派。 　　(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备预测尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，此前年度均未计提固定资产减值准备。 　　(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂生产设备无法产生独立钞票流量。12月31日，预计该工厂生产设备公允价值减去处置费用后净额为人民币5 000万元。 　　(4)12月31日，甲公司无法预计B、C工厂生产设备公允价值减去处置费用后净额以及将来钞票流量现值，也无法合理预计A、B、C三家工厂生产设备在总体上公允价值减去处置费用后净额，但依照将来8年最后产品销量及恰当折现率得到预测将来钞票流量现值为人民币13 000万元。 　　规定： 　　(1) 为减值测试目，甲公司应当如何确认资产组?请阐明理由。 　　(2) 分析计算甲公司12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提减值准备以及计提减值准备后账面价值，请将有关计算过程成果填列在答题卡指定位置表格中(不需列出计算过程) (3) 编制甲公司12月31日对A、B 　　【答案】 （1）应当将A、B、C作为一种资产组核算，由于A、B、C构成一种独立产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C装配能力分派，自己并不能单独对外销售获得钞票流量，即只有A、B、C组合在一起能单独产生钞票流量，认定为一种资产组。 （2）A、B、C三家工厂生产设备 工厂A 工厂B 工厂C 甲公司 账面价值 6 000 4 800 5 200 1 6000 可收回金额 5 000 13 000 资产减值 3 000 资产减值分摊比例 37.5% 30% 32.5% 100% 分摊减值损失 1 000 900 975 2 875 分摊后账面价值 5 000 3 900 4 225 13 125 尚未分摊减值损失 125 125 二次分摊比例 48% 52% 二次分摊减值损失 60 65 125 二次分摊后应确认减值损失总额 1 000 960 1 040 3 000 二次分摊后账面价值 5 000 3 840 4 160 13 000 　 （3）会计分录 借：资产减值损失 3 000 贷：固定资产减值准备——A 1 000 ——B 960 ——C 1 040 例题2、南方公司系生产电子仪器上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间构成。该电子仪器重要销往欧美等国，由于受国际金融危机不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司关于资产减值测试资料如下： 　　(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试有关资料。 　　①管理总部资产由一栋办公楼构成。12月31日，该办公楼账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其她用途；12月31日，A设备账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供半成品加工为产成品外，无其她用途；12月31日，B、C设备账面价值分别为2 100万元和2 700万元。 　　②12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，预计售价为1 980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体公允价值也均无法可靠计量。 　　③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产钞票流量。12月31日，乙车间B、C设备在预测使用寿命内形成将来钞票流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体预测将来钞票流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体预测将来钞票流量现值为7 800万元。 　　④假定进行减