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中级会计实务讲义
第一章 总 论
一、会计
管理睬计(将来时)
公司会计 → 权责发生制
财务会计(过去时) 行政单位:收付实现制
预算会计 → 事业单位:事业活动(收付实现制)
经营活动(权责发生制)
非营利组织:权责发生制
二、财务目的
1、目的:为决策者提供有用财务信息,为决策者提供协助。
2、两种观点:
⑴ 受托责任观:更多强调可靠性,按照历史成本计价,站在经营者角度。
⑵ 决策有用观:更多强调有关性(有用),采用其她计量办法,站在投资者角度。
3、使用人:
⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府(工商、税务、银行、财政、证监会、保监会) ⑷ 社会公众
三、会议基本假设(4个):是会计确认、计量、报告基本
确认 → 拟定承认,是不是收入
计量 → 计算、量化、是多少
报告 → 反映 主营业务收→营业收入
假 设
基 本 含 义
具 体 内 容
会计主体“人”
会计所服务特定单位或组织(不是投资者),空间范畴
总公司与分公司、母公司、子公司、集团
会计主体>法律主体
会计主体不一定是法律主体,但法律主体一定是会计主体。
持续经营
假设公司长生不老,不会破产清算
固定资产进行历史成本和折旧基本
附注阐明持续经营能力
会计分期
人为划分核算区间段
会计年度=1年
会计中期<1年
货币计量
以货币作为统一度量(实物量度、劳动量度)
记账本位币:普通是人民币
外币:记账本位币以外货币
四、会计基本
收付实现制
1、会计确认基本:
权责发生制
历史成本计价
重置成本
2、会计计量基本: 可变现净值
现值
公允价值
计量基本
含 义
举 例
历史成本
(实际成本)
获得或制造所需要发生各项支出
普通状况下采用
固定资产购进时买价及有关杂费作为入账价值
重置成本
(现行成本)
按当前条件重新获得,同样资产所需支出
⑴ 存货盘盈
⑵ 固定资产盘盈
可变现净值
将其变现后获得净价值
⑴ 存货期末计价
⑵ 资产减值时,可收回金额拟定
现值(P)
将来钞票流量折算为当前价值
⑴ 固定资产以分期付款方式获得
⑵ 无形资产以分期付款方式获得
⑶ 分期收款方式实现销售收入
⑷ 固定资产弃置费用
⑸ 资产减值中将来钞票流量现值⑹ 融资租入固定资产入账价值,要 考虑最低租赁付款额现值
公允价值
(市价)
在公平交易中双方自愿进行互换价值
⑴ 交易性金融资产
⑵ 可供出售金融资产
⑶ 公允价值计价投资性房地产
⑷ 股份支付
⑸ 生物资产
例:下列项目中,期末采用公允价值计量有( B D )
A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产
五、会计信息质量规定(8个,无权责发生制)
1、可靠性:真实、受托责任目的、是会计灵魂
2、有关性:有用性、决策有用目的,有关性以可靠性为基本
3、可理解性:
4、可比性:
横向可比→同一时期,不同公司(可比性)
纵向可比→同一公司,不同步期(一贯性)
5、实质重于形式:经济实质、法律形式
⑴ 融资租入固定资产
⑵ 售后回购不确认收入
⑶ 售后租回不确认收入
⑷ 分期付款购买商品
⑸ 长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断原则
6、重要性:通过性质、金额大小来判断
7、谨慎性:
不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损
或有资产:基本拟定
或有负债:很也许
⑴ 减值准备计提
⑵ 固定资产、无形资产加速折旧摊销
⑶ 预测负债确认
基本拟定:95%<X<100% 可 能: 5%<X≤50%
很也许: 50%<X≤95% 极小也许:0<X≤5%
⑷ 递延所得税资产确认
⑸ 无法预计销售退回也许性
8、及时性:收集、解决、报告及时
例:下列属于实质重于形式原则有( A C )
A、商品销售后以固定价格回购,不确认收入
B、单
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