“营改增”对融资性售后租回的税务影响.docx

精品文档（可编辑） 值得下载 精品文档（可编辑） 值得下载 精品文档（可编辑） 值得下载 精品文档（可编辑） 值得下载 “营改增^对融资性售后租回的税务影响 营业税改增值税（简称“营改增”）是我国税务体制的 一项重大改革，也是税务体制的一大进步。2011年，经国务 院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值稅 试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部 分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务 税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底， 国务院将扩大营改增试点至10省市。有形动产租赁服务也 被纳入营改增试点范围，营改增这项新政无疑会对售后租回 业务产生重大影响。融资租赁企业即出租方作为融资性售后 租回业务的主体之一，研究营改增对其的影响具有一定的现 实意乂。 一、融资性售后租回相关税务政策 融资性售后租回是指承租方以融资为目的，将资产出 售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活 动。 融资性售后租回业务按照国务院1994年发布的《营 业税暂行条例》缴纳营业税。根据财税字（1997）第45号 第三款的规定，纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收 取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出 租货物的实际成本后的余额为营业额。即融资租赁企业按利 差作为营业额，以此作为纳税基数。其中实际成本包括由出 租方承担的货物购入价，关税，增值税，消费稅，运杂费， 安装费，保险费等费用，如果是发生境外外汇借款利息支出, 同样可以把境外外汇借款利息支出作为实际成本进行扣除。 简单地说，就是纳税人经营融资租赁业务是以“利差”作为 计税营业额。 营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳 税款的，因其不存在成本抵扣问题，所以涉及重复征税问题。 而增值税则以企业销售额乘以相应税率，再减去企业购买原 材料所产生的成本进项税额，不涉及重复征税问题。为了消 除融资性售后租回缴纳营业税时所面临的重复征税问题， 2013年财政部出台了新政策即财税[2013J37号文，将融资 租赁业应缴纳的营业税改为增值稅。 相比而言融资租赁企业销售额要远远大于原来的营 业额，这使得融资租赁行业的税负不减及增，有违改革旨在 降低税负、促进行业发展的初衷。为此财政部又出台了财税 [2013] 106号文，附件2第四条规定融资租赁企业的销售额 是指经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁 业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以 收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产 价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民 币借款利息）、发行债券利息后的余额。 同时为了确保融资租赁企业营改增后税负降低，（财 税[2013]37号）附件3还出台了交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点过渡政策。附件3第二条中指出对 提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3% 的部分实行增值税即征即退的优惠政策。本文通过案例分析 和公式推导来探讨“营改增”这一税收新政对融资性售后 租回出租方实际产生的税负影响。 二、“营改增”前后融资性售后租回出租方会计处理 与税负变化 假定2010年1月1日，甲公司以260000元（含增值 税37778元）的价格购入一台全新设备，初始直接费用忽略 不计。将设备出售给租赁公司乙，达成售后租回协议。主要 条款如下：甲公司自租赁开始日每年年末支付租金100000 元；租赁期3年，设备预计使用年限5年；租赁期满甲公司 以3000元将设备购置；租赁合同规定的利率为8%；根据以 上资料，乙公司的会计处理如下： （一）“营改增”前的会计处理 （1） 2010年1月1日，乙公司购买固定资产时的会 计处理。 第一步判断租赁类型： 租赁年限3/5二60%不满足融资租赁的第三条。但是最 精品文档（可编辑） 值得下载 精品文档（可编辑） 值得下载 精品文档（可编辑） 值得下载 精品文档（可编辑） 值得下载 精品文档(可编辑) 值得下载 精品文档(可编辑) 值得下载 低租赁收款额现值二 100000X3X (P/A, 8%, 3)+3000X (P/F, 8%, 3)-260082(元)，大于租赁资产公允价值的90%即234000 元(260000X90%),满足租赁资产的第四条规定，因此乙公 司应将该项售后租回认定为融资租赁。 第二步会计处理： 借：固定资产260000 贷：银行存款260000 (2)乙公司出租该项固定资产时的会计处理，假设 未担保余值为零。 第一步确定长期应收款的金额： 最低租赁收款额二3X 100000+3000二303000 (元) 借：长期应收款303000 贷：固定资产260000 未实现融资收益43000 第二步分摊未实现融资收益： 首先，确认融