2021年合并财务报表调整及抵消.docVIP

一、合并财务报表调节、抵消重要流程 二、长期股权投资与所有者权益合并解决 1、同一控制下长期股权投资与所有者权益合并解决 长期股权投资按权益法调节 净损益调节 借：长期股权投资 贷：投资收益（或做相反分录） 分派钞票股利调节 借：投资收益 贷：长期股权投资 净损益之外其她变动调节 借：长期股权投资 贷：资本公积（或做相反分录） 持续编制合并财务报表时 借：长期股权投资 贷：未分派利润——年初 资本公积 或者： 借：资本公积 未分派利润——年初 贷：长期股权投资 合并抵消解决 长期股权投资与子公司所有者权益项目抵消 借：实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分派利润——年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 投资收益与子公司利润分派项目抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分派利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）分派 未分派利润——年末 2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益合并解决 按公允价值调节 第一年： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积 借：管理费用等 贷：固定资产——合计折旧等 后来年度： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积 借：未分派利润——年初 管理费用等 贷：固定资产——合计折旧等 长期股权投资按权益法调节 净损益调节 借：长期股权投资 贷：投资收益（或做相反分录） ■按权益法进行调节，确认应享有子公司当期实现净利润份额时，如果购买日被合并方可辨认净资产等公允价值与账面价值不等（非同一控制），或存在未实现内部销售损益时，需要先对被投资方事项账面净损益进行调节 分派钞票股利调节 借：投资收益 贷：长期股权投资 净损益之外其她变动调节 借：长期股权投资 贷：资本公积（或做相反分录） 持续编制合并财务报表时 借：长期股权投资 贷：未分派利润——年初 资本公积 或者： 借：资本公积 未分派利润——年初 贷：长期股权投资 合并抵消解决 长期股权投资与子公司所有者权益项目抵消 借：实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分派利润——年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 投资收益与子公司利润分派项目抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分派利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）分派 未分派利润——年末 三、内部债权、债务抵消 （一）应收账款与应付账款抵消 当年编制合并报表抵消 抵消内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数） 抵消依照内部应收账款计提坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 持续编制合并报表抵消 抵消内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数） 抵消依照期初内部应收账款计提坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分派利润——年初 借：未分派利润——年初 贷：递延所得税资产 抵消本期依照内部应收账款计提或冲销坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（或做相反分录） （二）持有至到期投资与应付债券抵消 抵消持有至到期投资和应付债券 借：应付债券（发行方期末数*内部购买比例） 投资收益（或贷记财务费用） 贷：持有至到期投资（购买方期末数） 抵消内部债券利息收益和利息支出 将持有至到期投资投资收益与债券利息支出相抵消（两者孰低） 借：投资收益 贷：财务费用（费用化利息） 在建工程（资本化利息） 抵消此前期间资本化利息支出 借：未分派利润——年初 贷：在建工程或固定资产（资本化利息） 四、内部存货交易抵消 （一）内部商品购销当期 （1）抵消期末存货中包括未实现内部销售损益 借：营业收入（内部销售公司售价） 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末内部购入存货成本*销售公司毛利率） （2）抵消存货跌价准备（抵消差额≦内部销售毛利） 借：存货——存货跌价准备（内部购入方计提数﹣公司集团应提数） 贷：资产减值损失 （3）递延所得税抵消 借：递延所得税资产【（前面抵消分录中存货项目贷方发生额﹣借方发生额）*所得税税率】 贷：所得税费用 ■确认递延所得税时，只看前面（1）、（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目差别）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货计税基本，因此“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应可抵扣暂时性差别，以该差别乘以税率，即为应确认递延所得税资产 （二）持续编制合并财务报表 （1）抵消期初结存内部购入存