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借款费用资本化例解 （作者 :___________单位 : ___________ 邮编 : ___________ ） 借款费用资本化问题是在 2002 年全国会计专业技术资格考试指定用书《中级会计实务（二） 》中新增加并且很重要的内容之一，考生应重点掌握的知识点主要包括： 借款费用开始资本化条件的应用；借款费用资本化金额的计算；借款费用的账务处理。本文拟就这三个问题进行实例探讨。 借款费用开始资本化具体条件的应用 在以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化： 资产支出已经发生。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、 折价或溢价的摊销、 辅助费用或汇兑差额。 为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动， 主要是指资产的实体建造活动。 1：甲公司股东大会于 1999 年 8 月 1 日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于 8 月 19 日从银行专门借款 4000 万元，年利率为 6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户； 8 月 29 日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 2000 万元，要求在 9 月底前支付； 9 月 2 日，厂房正式动工兴建； 9 月 4 日，甲公司购 入建房用原料一批，价款 900 万元，当日用银行存款支付。则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为哪一天？ 解析：本例中涉及 5 个时点，即 8 月 1 日、8 月 19 日、8 29 日、 9 月 2 日、 9 月 4 日。在 8 月 1 日和 8 月 19 日这两个时点上，上述三个条件均不具备；在 8 月 29 日只具备条件 2，借款费用已经发生；至 9 月 2 日，已具备条件 2 和条件 3；9 月 4 日，借款费用资本化的三个条件才全部具备。 所以，甲公司此项专门借款利息应开始资本化的时间为 9 月 4 日。 借款费用资本化金额的计算 借款费用包括利息、辅助费用和外币借款汇兑差额， 在此，我们主要探讨利息资本化金额的计算。在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算： 每一会计期间利息的资本化金额 =至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 1、累计支出加权平均数的计算 累计支出加权平均数 =∑（每笔资产支出金额×每笔资产 支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数） 2、资本化率的计算 为购建固定资产只借入一笔专门借款， 资本化率为该项借款的利率；为购建固定资产借入一笔以上的专门借款， 资本化率为这些借款的加权平均利率。 加权平均利率 =专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数 其中：专门借款本金加权平均数 =∑（每笔专门借款本金 ×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数） 如果专门借款存在溢价或折价， 还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整 为购建固定资产专门折价或溢价发行一笔债券时， 资本化率 =（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价）÷债券期初账面价值 例 2：承接例 1，甲公司 9 月份发生的资产支出为： 9 月 4 日，甲公司购入建房用原料一批，价款 900 万元，当日用银行存款支付；9 月 9 日支付建房用其他费用 300 万元；9 月 20 日，支付建房工 90 万元。请计算 9 月份资本化利息金额。 解析：首先计算 9 月份累计支出加权平均数如下： 900 × 26/30 ＋ 300× 21/30 ＋ 90 × 10/30=780 ＋ 210＋ 30=1020（万元） 月份资本化利息金额为： 1020×6％÷ 12=5.1 （万元） 例 3：承接前例，甲公司建造该厂房于 10 月 1 日发行 3 年期债券 600 万元，票面年利率为 5％，债券发行价格为 630 万元，溢价 30 万元（不考虑发行债券发生的辅助费用） ，假定计算得出的 10 月份累计支出加权平均数为 1000 万元，债券溢价采用直线法摊销，请计算 10 月份适用的资本化率及资本化利息金额。 解析：由于 10 月份有两笔专门借款，适用的资本化率应为两项借款的加权平均利率，加权平均利率计算如下： 每年应摊销的溢价 =30÷3=10（万元） 加权平均利率 =（4000×6％× 1/12 ＋600×5％× 1/12 －10 1/12 ）÷（ 4000＋630）=（20＋2.5 －0.83 ）÷ 4630=0.468％ 10 月份资本化利息金额为： 1000×0.468 ％=4.68（万元） 借款费用的账务处理 借款费用中资本化的部分应记入“在建工