IFRS15新收入准则对建筑业的影响-致同研究之IFRS系列(八).pdf

IFRS 15新收入准则对建筑业的影响 - 致同研究之IFRS 系 IFRS 15新收入准则对建筑业的影响 - 致同研究之IFRS 系 列（八） 列（八） 简介 简介 国际会计准则理事会（IASB ）和美国财务会计准则委员会 国际会计准则理事会（IASB ）和美国财务会计准则委员会 （FASB ）于2014 年5 月28 日发布了新收入准则 《与客户 （FASB ）于2014 年5 月28 日发布了新收入准则 《与客户 之间的合同产生的收入》（IFRS 15和ASC 606 ）。IFRS 15 之间的合同产生的收入》（IFRS 15和ASC 606 ）。IFRS 15 自2018 年1 月1 日或之后开始的年度期间生效 ，允许提前 自2018 年1 月1 日或之后开始的年度期间生效 ，允许提前 采用。对于采用US GAAP 的上市企业 ，ASC 606 自2017 采用。对于采用US GAAP 的上市企业 ，ASC 606 自2017 年12 月15 日之后开始的年度期间（包括在此期间内的中期） 年12 月15 日之后开始的年度期间（包括在此期间内的中期） 生效，不允许提前采用。对于采用US GAAP的非上市企业 ， 生效，不允许提前采用。对于采用US GAAP的非上市企业 ， ASC 606 自2018 年12 月15 日之后开始的年度期间以及 ASC 606 自2018 年12 月15 日之后开始的年度期间以及 2019 年12 月15 日以后开始的年度报告期间的第一个中期 2019 年12 月15 日以后开始的年度报告期间的第一个中期 生效 ，允许提前采用 ，但不得早于2017 年12 月15 日以后 生效 ，允许提前采用 ，但不得早于2017 年12 月15 日以后 开始的期间。 开始的期间。 新收入准则将会影响很多企业和行业 ，受到影响较大的行业 新收入准则将会影响很多企业和行业 ，受到影响较大的行业 包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、 包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、 零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防 零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防 业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则 业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则 对建筑业（包括装修业、监理服务业）的重大影响。 对建筑业（包括装修业、监理服务业）的重大影响。 新收入准则对建筑业的影响 新收入准则对建筑业的影响 就实施新收入准则而言 ，建筑业需要解决的关键问题如下 ： 就实施新收入准则而言 ，建筑业需要解决的关键问题如下 ： 收入能够在一段时间内确认还是只能在完工时确认？ 时 收入能够在一段时间内确认还是只能在完工时确认？ 时 捆绑的服务代表一项单独的履约义务？合同修订（修改订单） 捆绑的服务代表一项单独的履约义务？合同修订（修改订单） 对现在和未来收入有什么影响？ 时与同一客户签订第二 对现在和未来收入有什么影响？ 时与同一客户签订第二 份合同影响原始合同收入的确认？采用成本法估计完工百 份合同影响原始合同收入的确认？采用成本法估计完工百 分比和业绩时应当包括哪些成本？激励付款额应当如 进 分比和业绩时应当包括哪些成本？激励付款额应当如 进 行会计处理？合同取得成本能否资本化？ 行会计处理？合同取得成本能否资本化？ 建筑业收入的会计处理包含独特的挑战 ，包括如 处理频繁 建筑业收入的会计处理包含独特的挑战 ，包括如 处理频繁 的修改订单，如何界定发生的并不代表完成程度的成本，是 的修改订单，如何界定发生的并不代表完成程度的成本，是 否承诺的商品或服务构成一项更大履约义务的一部分。虽然 否承诺的商品或服务构成一项更大履约义务的一部分。虽然 IAS 11对这类合同提供了一些详细的指引，但是许多复杂的 IAS 11对这类合同提供了一些详细的指引，但是许多复杂的 问题并没有强调 ，许多企业现在采用的是类似美国ASC 问题并没有强调 ，许多企业现在采用的是类似美国ASC 605-3