致同研究股份支付中激励成本的分摊披露示例-致同会计师事务所.pdf

致同研究：股份支付中激励成本的分摊披露示例 致同研究：股份支付中激励成本的分摊披露示例 为获取职工提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的股份 为获取职工提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的股份 支付交易，本质上属于对职工的激励——职工薪酬，应当在接受职工提供的服务时确认 支付交易，本质上属于对职工的激励——职工薪酬，应当在接受职工提供的服务时确认 为费用（或资产）。 为费用（或资产）。 授予后立即可行权的换取职工服务的股份支付，如无相反的证据，应当假定该激励 授予后立即可行权的换取职工服务的股份支付，如无相反的证据，应当假定该激励 是针对职工已经提供的服务，相应地，应当于授予日确认取得的全部服务。 是针对职工已经提供的服务，相应地，应当于授予日确认取得的全部服务。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的股份支付，应 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的股份支付，应 当假设服务在该期间内提供，相应地，应当于服务开始日至可行权条件得到满足且职工 当假设服务在该期间内提供，相应地，应当于服务开始日至可行权条件得到满足且职工 可以取得权益工具或现金之日的期间内确认取得的服务。 可以取得权益工具或现金之日的期间内确认取得的服务。 “一次授予、分期行权”的股份支付，每个批次是否可行权的结果通常是相对独立 “一次授予、分期行权”的股份支付，每个批次是否可行权的结果通常是相对独立 的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接决定其他几期是否能够达到可行权条件， 的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接决定其他几期是否能够达到可行权条件， 在会计处理时应将其作为几个独立的股份支付计划处理。虽然在第一期内职工并没有提 在会计处理时应将其作为几个独立的股份支付计划处理。虽然在第一期内职工并没有提 供更多的服务或更为努力地工作，但费用按照行权或解锁的批次计算，将导致前期确认 供更多的服务或更为努力地工作，但费用按照行权或解锁的批次计算，将导致前期确认 front-loaded 较多的费用（front-loaded ）。另外，职工薪酬性质的股权激励费用属于经常性损益。 较多的费用（ ）。另外，职工薪酬性质的股权激励费用属于经常性损益。 准则规定 准则规定 《企业会计准则第11号——股份支付》 《企业会计准则第11号——股份支付》 第五条 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日 第五条 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日 按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日，是指股份 按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日，是指股份 支付协议获得批准的日期。 支付协议获得批准的日期。 第六条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权 第六条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权 益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的 益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的 最佳 计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或 最佳 计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或 费用和资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前 计不 费用和资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前 计不 同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。等待期，是指 同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。等待期，是指 可行权条件得到满足的期间。 可行权条件得到满足的期间。 第十一条 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负 第十一条 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负 债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。 债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。 1  1