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如何还财务成果以真实面目的研究 　　一、存在的 　　（一）政策性问题 　　由于国家有关财务制度的原因，使商业银行的一些费用支出，尤其是 应付利息的计提以及附属资本的提取等明显脱离实际，没有体现稳健经营原则 ，潜在风险将越累越大。 　　1.应付利息计提方式及适用利率不明确，致使实际 操作严重背离收入与费用相互配比的原则。计提少支付多，应付利息余额大幅 度减少，有的已经出现了红数。根据《金融保险财务制度》规定：“企业 以负债形式筹集的资金，按国家规定的适用利率分档次计提应付利息，计入企 业成本，实际支付给债权人的利息，冲减应付利息。”对此，如果按存款逐笔 分档次计提，其适用利率，定期存款应当是其存入时的挂牌利率，活期存款应 是其支取时的挂牌利率。但是这样一来，应付利息需要逐笔，相当繁琐， 难以实现。如果按存期分档次，由于存入时间不同，即使同一存期，其利率也 不相同，适用利率难以确定，制度也未作明确规定。因此在具体执行时，各行 理解不一，操作各异。农行、建行、中行基本上是按存期分档次，以计提时的 挂牌利率计提，不足支付时由成本直接列支。工行是按自行确定的综合利率5 ??7％―6??9％计提。由于利率从1996年以来连续7次下调，所以无论 采用上述哪种计提，应付利息的提取都严重不足。以包头四家国有商业银 行为例，1998年末各项存款余额达146??5亿元，应付利息余额仅为8 247??2万元，实际平均计提利率仅为0??56％，比现行的活期利率还低 .其中一家营业机构出现了红数690??5万元，其当年利润仅为455??2 万元，二者相抵实为亏损235??3万元。制度规定计提应付利息的初衷是要 体现收入与费用的配比，即利用该项负债产生收益时应分摊其相应费用。而实 际执行中不仅没有体现这一思想，而且加大了以后年度的财务压力。 　　2.贷款呆账准备金提取比例偏低，核销条件过严，使大量呆账不能及时核销，呆账准备金得不到及早足额补充，虽增加了眼前账面利润，但潜在风险加大。 　　按照现行制度规定，呆账准备金按年末贷款余额的1％差额提取，当年实际呆 账比例大于1％时可全额补提呆账准备金，但需缴税。这个提取比例，无论是 从国内实际情况看还是从国际上看都显偏低。以包头四家国有商业银行为例， 截至1999年3月底，各项贷款余额为152??8亿元，其中逾期贷款17 ??8亿元、呆滞贷款15??3亿元、呆账贷款3??5亿元，分别占贷款总数的 11??65％、1001％、2??29％。据了解，这个比例和全国整体水 平差不多，仅呆账贷款一项所占比重也远远高于的计提比例，如果加上逾 期贷款、呆滞贷款中隐含的呆账贷款，这个比例会更高。再从国际上看，美国 花旗银行在信贷资产管理上不会比我们差，但其准备金率也高达3??24％。 由于呆账准备金太少，连经过严格审核的呆账都难以全部核销。为了少缴税减 少支出，完成利润指标，多数行在实际操作中，对核销贷款不足部分，有的放 到次年核销，有的则红数反映。 　　贷款呆账准备金按1％的比例计提明显不足， 但真要核销时，又要受到严格的限制。现行核销呆账贷款的条件：一是借款人 和担保人被依法宣布破产，进行清偿后，不能还清的贷款；二是贷款人死亡， 或者依照《民法通则》有关条款规定，宣布失踪或宣布死亡以其财产或遗产清 偿后，未能还清的贷款；三是贷款人遭受重大灾害或意外事故，损失巨大 而且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险赔偿清 偿后，未能还清的贷款；四是经国务院专案批准核销的逾期贷款，这样规定的 结果是使大量事实上的呆账无法核销。首先从企业的破产来讲，我国的《破产 法》第二条规定：本法适用于全民所有制企业。这样对集体、民营企业的破产 无法可依，不能破产，当然也就不符合核销的条件。其次是对目前相当数量的 国有企业而言，既未破产，也未遭受重大自然灾害或意外事故，但是由于技术 落后、设备老化、决策失误、行政干预、政策性放款等原因，造成企业效益低 下，贷款形成呆滞而无法核销。而国有企业是四家国有商业银行的主要服务对 象，所以由此造成的事实上呆账又无法核销的贷款所占比重也最大。此外，即 使满足上述条件，又要层层上报各自总行，各自总行核批时，还要受到国家经 贸委下达的核销呆账的规模控制。 　　这样多方设防，使大量事实上的呆账无法核 销，呆账准备金就不会得到更多的补充，长此下去，账面利润是高了，但是死 滞贷款也会越累越多，潜在风险也将会越来越大。 　　3.表内应收利息核算期限 长，企业付息能力差，应收利息核销难，不仅使利润虚增，而且要交纳营业税 ，并进行利润分配，表内应收利息的核算期限尽管已经由原来的3年逐步调整 为现行的1年，但是无论从实际执行情况看，还是与国际上通常3―6个月的 核销期限相比都显偏长。仍以包头四