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2005 年高级会计师实务案例汇集（二） 第二章：收入 2003 年及 2004 年考试分别在 15 分。考点在于各种收入的 合理确认。如果你考过了注册，本章也应该没有什么问题。 1 、 【案例（一）】 红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%. 该公司 2004 年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收 取的增值税额。 （1）红星公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定，红 星公司为 A 企业建造安装两台电梯， 合同价款为 800 万元。按合同规 定，A企业在红星公司交付商品前预付价款的 20% ,其余价款将在红 星公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。 红星公司于 本年度12月25日将完成的商品运抵 A企业，预计于次年1月31日 全部安装完成。该电梯的实际成本为 580 万元，预计安装费用为 10 万元。 （2）红星公司本年度销售给 C 企业一台机床，销售价款 50 万元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 C 企业， C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年 2 月 3 日。由于 C 企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定， 经红星 公司同意，机床待次年 1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 35 万元。 (3 )红星公司本年度 1 月 5 日销售给 D 企业一台大型设备。 销售价款 200 万元。按合同规定， D 企业于 1 月 5 日先支付货款的 20% ，其余价款分四次平均支付，于每年 6月30日和 12 月31 日支 付。设备已发出， D 企业已验收合格。该设备实际成本为 120 万元。 红星公司本年度委托X商店代销一批零配件，代销价款 40万元；本年度收到X商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代 销零配件的80% ,X商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件 的实际成本为 25 万元。 (5 )红星公司本年度销售给X企业一台机床，销售价款为 35 万元， 对企业已支付全部价款。 该机床本年 12月31 日尚未完工， 已发生的实际成本为 15 万元。 红星公司于 4 月 20 日以托收承付方式向 B 企业销售一 批商品，成本为 6 万元，增值税发票上注明：售价 10 万元，增值税 17000 元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 B 企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠 另一公司的货款。 红星公司本年度 12 月 1 日销售一批商品，增值税发票 上的售价 8 万元，增值税额 13600 元，销售成本为 6 万元，货到后 买方发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在 价格上给予 5％的折让， 3 天内保证付款，红星公司应允并已通知买 方。 8）红星公司上年度 12 月 18 日销售 A 商品一批，售价 5 万元，增值税额 8500 元，成本 2.6 万元。合同规定现金折扣条件为 2/10 ; l/20 ; n /30.买方于上年度12月27日付款，享受现金折 扣 1000 元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。 本年度 5 月 20 日该批产品因质量严重不合格被退回。 要求：根据上述所给资料，计算红星公司 2004 年度实现的 营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元 表示）。 （综合题） ［本题 13.30 分］ 答案分析是 营业收入=50 + 200 X60% + 40 X80%+7.6-5=204.6 （万元） 营业成本=35 + 120 X60% + 25 X80%+6-2.6=130.4 （万元） 【分析】会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所 有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在 这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此： （ 1 ）中的购销业务不能在 2004 年确认收入， 因为安装服务 为合同中的重要条款。 （ 2）中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得 了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为 50 万元、 营业成本为 35 万元。 （ 3）为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日 期分期确认营业收入。 根据合同 D 企业在 1 月 5 日、6 月 30 日、12 月 31 日分别支付了 60% 的价款，因而 2004 年共实现营业收入 200 X60%万元，营业成本120 X60%万元。 （4）中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认 营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为 40 X80%万元，营业 成本为25 X80%万元。 （5） 属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原 则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的 成本。因此，该项业务不应确认收入，