集团公司内部交易的会计处理.pptx

第四节 集团公司内部交易的会计处理;一、集团公司内部交易事项概述; （二）回顾股权投资有关的抵销分录 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 注意： （1）同一控制下的企业合并，没有借贷方差额 （2）非同一控制下的企业合并， 借方差额：商誉 贷方差额：合并当期为“营业外收入” 以后各期为“未分配利润—年初”;借：股本 资本公积—年初 --本年 盈余公积—年初 --本年 未分配利润—年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益 未分配利润—年初 （合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）;2、相互之间持有对方投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润—年末;按内部交易事项的主要内容分类 （1）内部债权债务 （2）内部存货交易 （3）内部固定资产交易 （4）内部无形资产交易;二、内部交易事项抵消的会计处理 （一）内部债权与债务项目的抵销P526 1、内部债权债务项目本身的抵销 （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）应收股利与应付股利； （5）其他应收款与其他应付款； （6）持有至到期投资（或交易性金融资产）与应付债券（视债券投资持有方划归属）;抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目;CPA教材P526 【例25-16】 ;甲公司在编制合并财务报表时，应作抵消分录: 借：应付账款 6000000 贷：应收账款（货款） 6000000 借：应付票据 4000000 贷：应收票据（货款） 4000000 借：应付债券 贷：持有至到期投资 ;2、内部债权债务引起其他项目的抵销 （1）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。 编制的抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用 ;（2）内部应收账款计提坏账准备的抵销 随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下： 首先抵销坏账准备的期初数： 借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润—年初;其次，将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 即：借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失 贷：应收账款--坏账准备;举例;在编制合并财务报表时，作抵消分录: ①抵消集团内部往来 借：应付账款 5000000 贷：应收账款（货款） 5000000 ②抵消本年计提坏账准备与资产减值损失 借：应收账款（坏账准备） 250000 贷：资产减值损失 250000 或将 ①②项合并抵消 ; 应收账款——坏账准备;连续编制合并会计报表情况： （1）若A公司2008年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。 借：应付账款 5000000 贷：应收账款 5000000 借：应收账款—坏账准备 250000 贷：未分配利润—年初 250000; 应收账款——坏账准备;（2）若A公司2008年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。 借：应付账款 6000000 贷：应收账款 6000000 借：应收账款—坏账准备 250000 贷：未分配利润—年初 250000 借：应收账款—坏账准备 50000 贷：资产减值损失 50000 ; 应收账款——坏账准备;（3）若A公司20×8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为380万元，坏账准备余额为20万元。 借：应付账款 4000000 贷：应收账款 4000000 借：应收账款—坏账准备 250000 贷：未分配利润—年初