成本核算与控制.pdf

成本核算与控制 第1节 概述 1． 成本概念 2 ． 成本分类 3 ． 成本流动余财务报表的关系 4 ． 成本计算原理 5 ． 成本管理 第2节 定单法与分步法 1． 定单法 2 ． 分步法 第3节 标准成本系统 1． 引言 2 ． 成本中心的确定 3 ． 标准成本制定 4 ． 成本业绩计量 5 ． 成本差异分析 6 ． 成本反馈报告 第4节 现代成本控制 1． 引言 2 ． 作业成本系统 3 ． 目标成本系统 第1节 概述 第1节 概述 无论对组织还是个人，无论对盈利组织还是非盈利组织，也无论 对大型跨国公司还街头小卖部，成本始终是生死攸关的大问题。 在盈利组织中，成本知识不仅是会计人员而且也是所有其他管理 人员（包括总经理和董事长）工商管理知识结构中的重要组成部 分之一，因为盈利组织的任何决策几乎无一例外地涉及到成本， 只是涉及的程度深浅不同而已。成本知识的内容很多，本章无法 面面俱到，我们将从成本信息用户或决策者的角度，重点讨论成 本计算方法、成本管理控制系统、成本标准制定及成本业绩评价 与报告。 一、成本概念 一、成本概念 所谓成本，是指特定主体为了达成特定目的所作出的“牺牲” （Sacrifice）。这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计 算。在市场经济条件下，“没有完全免费的午餐”，做什么事情 ，都必须有所耗费。换句话说，成本是市场交易的结果，是“为 了得到自己所需要的有价值东西而放弃的自己所拥有的有价值的 东西。”理解成本概念需要注意两个要点： （1） 计算盈亏的角度看，不同的主体使用的不同的成本概 念。在这里，主体是指耗 费或放弃经济资源的个人或组织。正如本书前面所述，一家正规 的公司，其厂场设备必须计提折旧，然后作为成本的组成部分去 抵减收入，计算盈亏；我国合伙企业的合伙人日常并不领取工资 ，工资当然也不计入成本，而是包括在年终分红当中；更有甚者 ，大街上卖冰棍儿的老太太每天收摊儿后计算盈亏时通常既不对 运载冰棍儿的手推车计提折旧，也不计算自己的工资。主体的多 样化必然导致成本概念的多样化。本书使用的成本概念，是在“ 剩余主体理论”的前提下建立起来的。 （2 ） 从管理的角度看，不同目的需要不同成本概念。正如 以下各节次所述，为了控 制成本，必须有标准（计划或目标）成本和实际成本；为了进行 决策，必须有相关成本、沉入成本、不可避免成本和机会成本等 等； 二、成本的分类 二、成本的分类 为了系统地理解和运用成本概念，必须对成本进行分类。成本 种类很多，其中最重要的分类是按经济内容，兹以制造业企业为 例予以说明。 按照经济内容，制造业企业在一定时期内所发生的成本可分为 产品成本和期间成本。 1． 产品成本 产品成本是指与以重新销售为目的而购入或制造的产品相关的 成本。一般分成直接 材料、直接人工和制造费用，简称“料工费”。直接材料就是产 品制造过程中耗费的原材料，通常构成完工产品的实体。例如电 器公司生产电冰箱使用的薄钢板，杂志社出版杂志使用的纸张等 等。直接人工就是直接生产产品的员工的工资、津贴和奖金。例 如计算机装配厂装配工人的工资，汽车零部件厂车工的工资等等 。制造费用是为生产产品所发生的、不能直接追溯到产品上去的 各项间接费用，并可进一步分成间接材料、间接人工和其他制造 费用。制造费用包括的内容很多，如折旧费、保险费、水气电等 公用事业费、车间管理人员工资、厂场设备维护费等等。 对产品成本，还可以按计入产品的方式分成直接成本和间接成本 。前者包括直接材料和直接人工，后者包括制造费用。由此推延 出来的成本计算原则就是直接成本直接计入产品，间接成本先分 门别类地归集，然后再分配计入产品。 2 ．期间成本 企业一定时期内所发生的成本中除了产品成本，剩余的就是期 间成本。顾名思义，期间成本就是与特定期间相联系，当然也与 产品的生产有关，但与产品的生产数量没有直接联系，在