2021年长期股权投资.doc

长期股权投资 一、获得时，一方面依照题意判断长期股权投资获得方式，不同方式初始投资成本拟定办法不同 公司合并形成（持股比例＞50%以上） 同一控制下公司合并形成 合并之前合并方和被合并方在同一集团。 对价支付形式同一控制下公司合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基本。不产生损益，对方帐价 1．合并方以支付钞票、转让非钞票资产或承担债务方式作为合并对价：初始投资成本＝所有者权益账面价值份额 1）投资时： 借：长期股权投资 （对方帐价×持比） 应收股利 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分派——未分派利润 贷：银行存款 非钞票资产（账面价值） 应付款项 资本公积——股本溢价 2）发生有关费用，发生时费用化： 借：管理费用 贷：银行存款 2．合并方以发行权益性证券作为合并对价 在合并日， 借：长期股权投资 （对方帐价） 应收股利 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分派——未分派利润 贷：股本 （面值） 资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分派——未分派利润 贷：银行存款 ※【注意】购买日拟定条件： 股东大会批准 对价资料 有关手续办理完毕 非同一控制下公司合并形成 合并之前购买方和被购买方不在同一种集团。 对价支付形式非同一控制下公司合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基本。付出公允价+税费，会产生新资产或负债 【注意】对于与发行股票直接有关手续费、佣金，不论是同一控制下公司合并还是非同一控制下公司合并，均要冲减所发行股票溢价收入（资本公积——股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额局限性以扣减状况下，应当冲减盈余公积和未分派利润。 一、一次互换交易实现公司合并，初始投资成本＝付出公允价＋费用（评估费、审计费、律师费） 【注意】：该直接有关费用不涉及： （1）为合并发行债券或承担债务支付手续费、佣金等 应计入所发行债券及其她债务初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券——利息调节” （2）为合并发行权益性证券发生手续费、佣金等手续费 应依次抵减（有顺序）： 资本公积——股本溢价盈余公积 利润分派—未分派利润 1、以钞票作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）　　应收股利 贷：银行存款 2、以非钞票资产作为合并对价 （1）以存货作为合并对价借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入（公允价值）　 　 应交税费——应交增值税（销项税额） 同步： 借：主营业务成本　　 　存货跌价准备　　 贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价 借：长期股权投资　　 应收股利 营业外支出 贷：无形资产（固定资产清理）等 应交税费——应交增值税（销项税额）　　 营业外收入 （3）以其她资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。 二、多次互换交易，分步实现合并 合并成本为每一单项交易成本之和【口决】：权益法→成本法，必要追溯调节。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，利润表科目换成“利润分派――未分派利润” 3、特殊状况解决 合并合同或合同中对也许影响合并成本将来事项有商定，购买日如果预计将来事项很也许发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本 借：长期股权投资 贷：预测负债 公司合并以外方式获得 （持股比≤50%如下，除子公司以外） 付出公允价+税费 对联营公司、合营公司、不具备重大影响或共同控制长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资 1．以支付钞票获得： 借：长期股权投资（买价+费用） 应收股利 贷：银行存款 （实付） 2．发行权益性证券获得： 借：长期股权投资 （公允价） 应收股利 贷：股本 （面值） 实收资本 资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分派——未分派利润 贷：银行存款 【口决】股本反映面值；实收资本反映份额。 3．投资者投入长期股权投资： 投资成本拟定：合同价→公允价 借：长期股权投资 （合同价） 贷：股本 (面值) 资本公积——股本溢价 4．非货币性资产互换获得： 借：长期股权投资 营业外支出 贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等） 营业外收入 投资收益 5．通过债务重组获得： 借：长期股权投资 贷：应收帐款 【差额解决】公司合并成本与合