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递延所得税核算方法 一、 递延所得税资产和递延所得税负债不是通过以前损益调整科目核算的。 企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。 其实，资产负 债表债务法也是纳税影响会计法的一个分支， 他是从资产负债表出发， 通过比较 资产负债表上列示的资产、 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税 法规定确定的计税基础， 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂 时性差异， 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产， 并在此基础上确定每 一期间利润表中的所得税费用。 当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异； 当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异； 当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异； 当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 可抵扣暂时性差异匹配 递延所得税资产“ ”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借 方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方 应纳税暂时性差异匹配 递延所得税负债“ ”目，新增应纳税暂时性差异时列入贷 方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。 0 二、 一、递延所得税资产和递延所得税负债确认范围 根据新 《企业会计准则第 18 号—— 所得税》 的规定 ,不确认递延所得税负债的 应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况： 一是商誉的初始确认；二是同时具有 不是企业合并交易，且交易发生时既不“ 影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损） ”特征的交易中产生的资 产或负债；三是同时满足 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性“ 差异在可预见的未来很可能不会转回 ”条件的企业对与子公司、联营企业及合营 企业投资相关的应纳税暂时性差异。 同样道理，企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况： 一是同时具备 该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影“ 响应纳税所得额（或可抵扣亏损） ”特征的交易中资产或负债的初始确认；二是 不同时具备 暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣“ 可抵扣暂时性差异的应纳税所得额 ”的企业对子公司、联营企业及合营企业投资 相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产； 三是资产负债表日， 如果未来 期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益的递 延所得税资产。 一句话，除了上述不能确认递延所得税资产的交易中的可抵扣暂 时性差异外， 只要有证据表明当前或未来很可能获得足够的应纳税所得额， 可用 来抵扣可抵扣暂时性差异的，都确认为递延所得税资产。 二、账户设置 根据新《企业会计准则第 18 号—— 所得税》准则第十条规定，企业对所得税 进行会计处理时，应设置如下账户： 1、 应交税金“ —— 应交所得税 ”账户：核算企业应交未交所得税； 2、 所得税“ ”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用； 3、 递延所得税负债“ ”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回； 4 、 递延所得税资产“ ”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。 三、所得税会计处理改用资产负债表债务法 所得税的会计处理， 我国原有关企业会计制度和法规中要求企业采用应付税款 法、纳税影响会计法、 递延法或债务法。 新 《企业会计准则第 18 号—— 所得税》 准则则要求企业改用资产负债表债务法。 例如，甲公司 2000 年 12 月 1 日取得设备一项，账面价值包括买价、运杂费、 保险费等为 90 万元。甲公司该台设备的账面价