消费税的会计核算概述.pptx

第三章 消费税的会计核算;消费税概述;;（一）生产环节征收消费税的说明 　　工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： 　　1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； 　　2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。;税目与税率 ;（一）烟 1．卷烟； 2．雪茄烟； 3．烟丝 ;卷烟批发环节的消费税 ;;;（六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。) （七） 摩托车 （八??小汽车 （九） 高尔夫球及球具 （十）高档手表 （十一）游艇 （十二）木制一次性筷子 （十三）实木地板 （十四）电池 （十五）涂料;;税率--两种税率形式：;啤酒;计税依据;一、从价计征;;二、从量计征;【考题·多选题】（2011年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（　）。　　A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 　　B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量　　C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量　　D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量 『正确答案』ABC ;三、从价从量复合计征;【例题】某酒厂2009年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含增值税销售额38000元，货款已收到。已知白酒的比例税率为20%，定额税率每500克0.5元。要求：计算上述业务应纳消费税。;应纳税额的计算;（二）自产自用——用于其他;（三）组成计税价格及税额的计算;;;;;;委托加工环节应税消费品应纳税的计算;不属于委托加工的三种情况;组成计税价格及应纳税额的计算;;;;三、进口环节应纳消费税的计算;;已纳消费税扣除的计算;1.扣税范围： 在消费税15个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料等税目外，其余税目有扣税规定 。;　　（1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；　　（2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；　　（3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；　　（4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；　　（5）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；　　（6）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球??；　　（7）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；　　（8）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；;;;;;3.扣税环节： 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除 　　从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品的，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 　　对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。;;五、消费税出口退税的计算;;自产自用应税消费品销售额的确定 组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税率） 委托加工应税消费品销售额的确定 实行从价定率的： 组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1－比例税 率） 实行复合计税办法的： 组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量× 定额税率）÷（1－比例税率） 进口应税消费品销售额的确定 实行从价定率的： 组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费 税比例税率） 实行复合计税办法的： 组成计税价格=（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费 税定额税率）÷（1－消费税比例税率）;3.2 消费税的会计核算;企业对外销售应税消费品的会计核算 直接对外销售的会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建工程、用于非应税项目等方面的会计核算 【例】某汽车制造厂（增值税一般纳税人）以自产的某型乘用车5辆奖励业绩特别突出的企业员工，该型号汽车市场售价为每辆不含税价为8.5万元，成本价6万元，该车消费税税率为9%。 会计分录： 借：应付职工薪酬 2142000