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第十章 合并会计报表;;10.1合并会计报表概述;我国合并会计报表的合并范围;不纳入合并会计报表合并范围的子公司;合并报表编制的前期准备事项 ;10.2 合并会计报表的编制;合并会计报表的编制原则;合并会计报表编制程序;合并工作底稿的基本格式;合并会计报表的抵销项目;;假设2004年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 合并价差 2000 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益（35000*20%） 7000;1.2 将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销 ;1.3 盈余公积的抵销（即恢复）;2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元，该盈余公积本年提取600元，以前年度形成400元。则2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：年初未分配利润（400*80%） 320 提取盈余公积 （600*80%） 480 贷：盈余公积 （1000*80%） 800;2. 往来性内部事项的抵销;假设2004年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有 。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000 借：应付票据 4000 贷：应收票据 4000 借：应付债券 2000 贷：长期债权投资 2000 内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。;假设母公司2004年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应??账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司2004年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则2004年12月31日编制合并抵销分录如下： （1）借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000 （2）借：坏账准备 250 贷：管理费用 250 ;假设2005年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（增加16000元），坏账准备的数额为330元（补提了80元）。则在2005年12月31日编制抵销分录如下： （1）将年末内部应收账款和内部应付账款抵销 借：应付账款 66000 贷：应收账款 66000 （2）将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额 借：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250 （3）将本年虚提的坏账准备抵销 借：坏账准备 80 贷：管理费用 80 ;3．内部交易事项的抵销;①存货内部交易当年的抵销;（3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制;②假设内部购入的存货全部已销 2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。 子公司销售时： 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金——应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 则2003年12月31日，编制合并抵销分录如下： 借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000;③部分已销，部分未销;则2003年12月31日，合并抵销分录，可有3种方法： 第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分，已销部分的抵销： 借：主营业务收入（20000*60%） 12000 贷：主营业务成本