投资业务的核算概述.pptx

第五章 投资业务的核算;教学重点;第一节 投资概述;金融资产：由金融工具所形成的企业的资产。 金融工具：完成资金融通所使用的工具 。从会计规范角度，金融工具是指形成企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。 如：股票、债券等;金融资产的初始确认时的分类;金融资产的重分类图;第二节 交易性金融资产的核算;初 始 计 量;【例题1】2009年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（??）万元。 A．810 B．815 C．830 D．835;例2： B企业于2009年4月28日购入A公司股票10000股作为交易性金融资产而持有，每股市价5元，支付的相关税费为280元。 A公司于2009年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，并于5月25日至30日发放。 B企业于当年5月15日以每股6元的价格全部出售给C企业，C企业支付的相关税费为350元。 要求：计算B、C企业分别购入A公司股票的初始计量金额。;交易性金融资产－成本 　　　　　　　－公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 应收股利或应收利息;三、交易性金融资产的核算方法;2、持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 收回时 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）;3、资产负债表日公允价值变动;4、出售交易性金融资产;第三节 持有至到期投资的核算;（1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期 （4）可转化为可供出售金融资产 3、计量;3、计量;购入价与面值;利息调整;;（一）账户设置;（二）核算方法;1、购入时：根据购入价格与面值之间的关系 （1）按面值购入 借：持有至到期投资-成本(面值) 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 贷：银行存款等 P83[例5－6] ;（2）溢价购入（购入价面值） 借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资—利息调整 应收利息 贷：银行存款等;（3）折价购入（购入价面值） 借：持有至到期投资-成本(面值) 应收利息 贷：银行存款等 持有至到期投资—利息调整 取得时点， “持有至到期投资”账面价值=初始成本 ;2、持有期间资产负债表日，计算确认利息 票面利息=面值×票面利息×期限 实际利息：按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。（实际利率法） 借：持有至到期投资——应计利息 或者：应收利息（面值×票面利息） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 借或贷:持有至到期投资-利息调整 （差额） 持有至到期投资的摊余成本即是其账面价值（持有至到期投资账户余额—减值准备）;期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期实际利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-减值准备 【例】2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，;该债券发行日为2007年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2008年12月31日的账面价值为( )。 A．1888.98万元 B．2055.44万元 C．2072.54万元 D．2083．43万元;例：甲公司购入乙公司当日发行的面值500 000元的债券。支付的全部价款528 000元。所购债券票面利息6％，5年期，实际利率4.72％，按年计息，利息每年1月10日到账。采用实际利率法确认利息收入。要求:作出甲公司的相关会计处理。;年份;2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表1) 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资 —乙公司债券—利息调整 5 078 ;