收入核算要点.pptx

收入核算要点;一、收入概念分析;㈡、特点;2、表现： 收入常常表现为资产的增加或负债的清偿或二者兼而有之。 ⑴ 收到货币资金： ⑵ 增加应收款项： ⑶ 收到相关实物如原材料、固定资产： ⑷ 偿还债务：偿还预收的货款、抵顶职工工资、抵顶其他债务如借款等。 ⑸ 分配给投资者作为利润：;3、实质： 收入的取得能增加企业的所有者权益。 如果企业销售收入10万元，销售成本12万元，收入是否增加了所有者权益？ 注：是指收入本身，而不是指收入成本配比后的财务成果。 ;4、计量： 收入??包括流入本企业的经济利益，不包括企业代收代垫的款项。 代收代垫的款项：会计上不计入收入。税法上呢？;㈢ 分类;;讨论：收入的分类划分与税收征管有何关联？;二、收入的会计处理; ⑴ 大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。 ⑵ 有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。 企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬： ; ① 企业销售的商品在质量、品种等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ; ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。 ; ⑶有些情况下， 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。;2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。 售后回购、回租 3 与交易相关的经济利益能够流入企业。 4 相关的收入和成本能够可靠计量。 ;㈡ 特殊销售的会计处理;例：天山公司2月1日售给长城公司入机床一台，机床成本80000元，不含税售价100000元，增值税税率17％。机床安装需要半个月左右，双方合同规定，长城公司在机床安装完毕后才支付货款。2月20日，银行通知，长城公司款已划到。 ;2月1日：借：发出商品－机床 80000贷：库存商品 80000将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。借：应收账款－长城公司 17000贷：应交税金－应交增值税（销项税额） 170002月20日：借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000应收账款－长城公司 17000同时：借：主营业务成本 80000贷：发出商品－机床 80000 ;2 附有销售退回条件的商品销售：;4月1日，10%可能退货的商品相应的会计分录为：借：发出商品－B商品 800贷：库存商品－B商品 8004月1日，90%不可能退货的商品相应的会计分录为：借：应收账款－天发公司 10530贷：主营业务收入 9000应交税金－应交增值税（销项税额） 1530借：主营业务成本 7200贷：库存商品－B商品 7200 至月末，对10%可能退货的发出商品根据退货情况进行处理。 讨论：如果是4月20日售出呢？;[例题]：A公司对家电产品实行包退、包换、包修的销售政策。2002年，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占1%，包换产品占2%，包修产品占3%。则该公司2002年应确认的收入金额为（　）万元。 　　A.196 　　B.200 　　C.198 　　D.188 　　答案：C 　　解析：该公司2002年应确认的收入金额=200×（1-1%）=198万元 ;3、以旧换新：指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。;⑴新车销售时：借：银行存款 251000 库存商品－旧车 100000  贷：主营业务收入 300000应交税金－应交增值税（销项税额） 51000 ⑵借：主营业务税金及附加 24000 贷：应交税金—应交消费税 24000 ⑶结转成本 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品－新车 200000;[例题]：东方公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元（含税价格），东方公司适用的增值税税率为17%，单位销售成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元（不考虑增值税）；实际收入现金4480元存入银行。 东方公司销售A产品时应确认的收入为（　）元。 4000;注：金银首饰以旧换新;4、售后回购;2 如按规定还应交纳增值税以外的其他税费： 借：待转库存商品差价 贷：应交税金 其他应交款;3 如协议注明回购价大于原售价，则应在销售与回购期间内计提利息费用： 借：财务费用