黄凤羽-税收筹划 第15章.pptVIP

第15章 遗产税的税收筹划 教学要点 1. 遗产税概况 2.遗产税筹划的主要途径 3.遗产税筹划的延伸——信托产品 创新 引 言 “人死了，钱没花完”，一篇题为《给乔布斯分遗产》的新闻评论如是开篇。该新闻介绍了苹果公司前董事长，联合创始人史蒂夫▪乔布斯在2009年第二次病休两个月后，同妻子将拥有的三处房产所有权登记在两家信托机构名下，由此让人不禁联想到，将财产置于信托机构名下，把财产在信托中保留数代，确保财富能够在保密的情况下分配给指定继承人，既可以免去繁复及公开的法律程序，又可以在美国最高税率高达55%的遗产税政策下进行合法的税收筹划。这位一手创建苹果帝国的传奇人物为我们提供了信托管理避税的很好案例。 第一节 遗产税概况 遗产税是以 [被继承人去世后所遗留的财产] 为征税对象，向遗产的继承人和受赠人征收的税。 近代遗产税1958年创始于荷兰，以后其他西方国家，如英国、法国、意大利等先后开征。 按照课税的方式不同可以具体划分为总遗产税、分遗产税、总分遗产税三种。 第一节 遗产税概况 总遗产税是对财产所有人死亡后遗留的财产总额综合进行课征。规定有免征额，一般采用累进税率，不考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承人的个人情况。 比如美国适用总遗产税，在遗产处理上采用“先税后分”，即以财产所有人死亡后遗留的财产总额为课征对象，然后才能将税后遗产分配继承人或赠与人，在美国遗产总值或赠与财产价值一般按当时的市场价格确定，遗产税的扣除项目有：债务、丧葬费用、遗产处置期意外损失、配偶间转让和慈善捐赠。 美国对遗产的免征额比较低，即遗产的价值超出65万美元就要征收37%的遗产税（2019年改为100万美元），而一旦遗产的总额达到300万美元以上，遗产税的税率就高达55%，在西方国家中名列前茅。 第一节 遗产税概况 分遗产税是对各个继承人分得的遗产分别进行课征。考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承人的实际负担能力，采用累进税率。比如德国适用分遗产税，在遗产处理上采用“先分后税”，先分配财产，再根据不同继承人继承的遗产征税，考虑到继承人的负担能力，德国遗产税税率按照被继承人和继承人或受遗赠人，赠与人与被赠与人之间的亲疏关系设计不同的税率，配偶、子女、继子女为3%~35%，孙子女、父母、祖父母为6%~65%，兄弟、姐妹、离婚配偶、继父母为11%~65%，其他个人和法人实体为20%~70%。 总分遗产税是对被继承人的遗产先征收总遗产税，在对继承人所得的继承份额征收分遗产税。两税合征，互补长短。如意大利、加拿大适用总分遗产税，在遗产处理上采用“税—分—税”，即先交税再分遗产，超标准部分再交税。 第一节 遗产税概况 为发挥遗产税的积极作用，开征遗产税的国家往往对遗产税规定多个档次，并且高档次的税率很高，如美国将遗产税和赠与税合并，最高税率为55%，日本继承税税率分为13个档次，最高到70%，德国最高税率也为70%，高税率下容易催生人们对于税收的抵触心理，而适用最高税率的往往是富豪，所以便出现了富人规避遗产税事件的发生。 遗产税的开征有利于调节社会成员的财富分配，主要是均衡不同代人之间的财富，激励人们努力奋斗。 第二节 遗产税筹划的主要途径 一、遗嘱信托 我们看一个案例，苹果公司董事长，联合创始人史蒂夫﹒乔布斯在2009年第二次病休两个月后，同妻子将拥有的三处房产所有权登记在两家信托机构名下，此举不禁引发人们的猜想：由于美国法律规定，遗产管理人或遗嘱执行人必须在原财产所有者死亡后九个月内，负责以现金方式缴清税款，然后才可以进行遗产分配，而且美国遗产税的起征点较高，并按物价指数浮动，税率实行超额累进制，最高税率达55%。由此，乔布斯将财产置于信托机构名下让人联想到其目的可能是为了规避遗产税。 第二节 遗产税筹划的主要途径 信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人，受托人以及受益人，但是各国对于信托三方当事人关系的认识和规定不尽相同。英美法系国家一般把信托关系视为一种法律关系，委托人把自己的财产委托给信托机构即受托人管理，这时信托就在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条，也就是委托人将委托财产置于信托管理之下时便不再拥有其委托财产的所有权。比如根据美国信托法的规定，信托一经有效成立，信托财产即从委托人、受托人和受益人的自有财产中分离出来，而成为独立运作的财产；而欧洲大陆法系的国家一般不把信托视为一种法律关系，只是将其视为委托人与受托人之间的一种合同关系。 第二节 遗产税筹划的主要途径 正是由于对信托关系的认识不同，各国对信托的税收处理办法也有所差别。英美法系国家从信托可以割断委托人与其财产之间所有权关系链条的基本认识出发，一般对财产所有人委托受托人的财产所得不再征税。而且英美法系国家多