第2章现代会计理论研究方法.pptx

会计理论; 第2章 现代会计理论研究方法;第2章 现代会计理论研究方法; 2.1 现代会计理论的种类;; 2.1 现代会计理论的种类;;;; 2.1 现代会计理论的种类;;; 2.2 规范会计研究的方法; 归纳法的基本步骤包括: (1)观察并记录全部观察结果； (2)分析并将全部观察结果进行分类； (3)从观察到的分类结果的相互联系中推导出会计的一般概念和原则； (4)对推导出的会计一般概念、原则进行验证。 该步骤可表示为 “观察与记录→分析与分类→概括与推导→检验与证实”。 例如，会计人员在长期的应收账款核算过程中，通过对各项应收账款发生、收回情况的观察和记载，发现有的款项可能按期收回，有的款项可能延期收回，有的款项根本收不回来，通过对收不回来的款项进行归类与分析，可发现这些收不回来的款项已经形成坏账损失。 ; 对所发生的坏账损失，可推导出两种处理方法，即直接转销法和备抵法。 经论证，直接转销法不能真实反映某一会计期间的净损益即不符合配比会计原则，故而应该采用备抵法。人们正是在这种大量的记账实践的观察中，才归纳出备抵法，进而总结出了谨慎性会计原则。 历史地看，20世纪60年代以前，大量的会计文献主要采用了归纳法如哈特菲尔德的《会计学——原理与问题》、吉尔曼的《会计中的利润概念》、佩顿和利特尔顿的《公司会计准则绪论》、利特尔顿的《会计理论结构》等。 不仅学术界，当时的 “公认会计原则”的研究与制定过程也主要是描述性、归纳性的。从20世纪80年代开始，传统的归纳法在会计理论研究中逐渐地退居于基本方法之列。 ; 采用归纳法不受预定模式的约束，并可以将会计理论研究形成的观念或结论建立在观察大量现象的基础上。会计理论研究者可以自由地进行他们认为恰当的观察，而且结论一经得出,还可以再用演绎法的逻辑程序加以验证。 但是，归纳法的不足之处在于会计理论研究者很可能受被观察对象和范围的限制，也许每一个被观察的对象不尽相同，有关数据关系及内在联系也可能存在差异，从而使归纳和概括的结论不够准确。 ;;; 2.2 规范会计研究的方法;;;;;; 企业购置房屋建筑物是为了在生产过程中使用，而不是为了销售或变现为收入，因而其价值就不能一次性地转移到产品的成本或有关费用中去，而要通过计提折旧的形式，在固定资产使用期内逐渐计算其损耗价值。为此，就应采用折旧会计，这样才能正确地反映固定资产的转移价值，而且这已被会计实践证明是科学合理的。 购置固定资产发生的支出，不是为实现当期收入而发生的,此项支出不能作为收益性支出全部计入当期的成本费用，而只能作为资本性支出。 正是以持续经营作为会计前提条件，才可以采用折旧会计反映固定资产的损耗价值，才可以推导出划分收益性支出与资本性支出的会计原则。 演绎法在西方会计理论构建过程中，主要有两种逻辑思路： ; 一是从会计假设开始，推导出基本会计原则，再制定具体会计准则，最后再通过具体会计准则来指导会计实务，如美国注册会计师协会所属会计研究部制定第 1号会计研究文集《会计的基本假设》和第 3号会计研究文集《试论广泛使用的企业会计原则》所采用的方法。 二是从会计目标开始，推导出信息质量特征，确定各要素概念，再制定确认、计量与报告的标准。 例如，FASB于1978年发布的财务会计概念框架第1号公告——《企业会计目标》，至1985年又陆续发表的5份财务会计概念框架公告，并据以制定的会计准则，即是采用了依据概念框架“演绎” 会计准则的做法。 这种构建会计理论的演绎法是以来自外部客观环境的会计假设作为前提命名，所以强调客观环境对财务会计或会计准则的制约作用。;　　; 在这种客观环境前提下推导出的会计准则，就可以很好地指导会计实务。同时，演绎法还可以保持相关概念之间的内在关系，使其所构建的会计理论体系具有逻辑上的严密性。 然而，演绎法推导出的会计理论结论是否正确，取决于前提命名是否正确。如果前提命名是虚假的，那么，推导出的整个结论也将是错误的。而且这种推导会计理论结论的方法，没有将财务会计目标作为发展和制定会计准则的最高层概念，也就不能很好地强调会计信息的有用性。 ;;; 2.2 规范会计研究的方法; “公正、真实、正当和无偏见” ,是指会计报告不受不正当的权势或偏见的影响，客观、实事求是地揭示会计主体的经济活动，这也意味着对那些与报表以及事实的公正展示有利害关系的单位或个人的不偏不倚。 其基本内容体现在三个方面: 其一，处理会计信息的整个过程，对一切利害关系方面都必