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对中国电子商务税收管理体系的研究与探索论文 对中国电子商务税收管理体系的研究与探索全文如下： 摘 要：通过阐述目前中国电子商务的发展现状，以及电子商务的特点，分析现阶段电子商务对中国税收管理带来的冲击和挑战。最后，在结合其他国家电子商务管理经验的基础上，提出对中国现行的电子商务税收管理制度的完善措施与意见。 关键词：电子商务;税收管理;网络交易 一、电子商务的定义 电子商务是指借助于计算机网络主要是指Internet网络，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品劳务货币一商品劳务”这一商品劳务贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。 二、电子商务的发展带来的税收征管困难 1.电子商务的商品数字化的特点导致税种，税率确认困难。在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家包括中国的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易的具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。 2.电子商务交易隐蔽流动的特点导致税源控制管理困难。在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。 3.电子商务中的商品交易程序简化引发征税环节的减少。传统交易模式下，商业中介如代理人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，难以从批发商、零售商等中介环节取得税收;而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。 4.电子商务的交易地点集中导致税源分布失衡。目前中国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。 5.电子商务使得传统的税收稽查陷入窘境。主要表现为一方面在电子商务交易的条件下，随着交易代理人、批发商、零售商的消失，产品直接提供给消费者，整个商品的选择、订购、支付、交付都在网上完成，税务机关从代理人、批发商、零售商等课税点课税，变为直接向消费者课税，其流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。另一方面课税凭证的电子化加大了税收稽查的难度。电子商务的各种报表和凭证，都是以电子凭证的形式出现和传递的，而且电子凭证可以轻易修改、删除而不留痕迹和线索，无原始凭证可言，使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息 最后货币流量的不可见性增加了税务检查难度。电子商务交易过程中，发票、账簿等在计算机网络中均可以电子形式填制，且能修改，不留任何痕迹，而且购销双方也可通过交易密码掩藏交易信息，并用非记账的电子货币完成付款业务。此外，在网上贸易中已经开始出现在避税港开设联机银行为交易方提供“税收保护”的现象，这使得税务机关难以获取交易价格及款项支付信息，无法对交易人的银行账目进行经常性检查，丧失了货币监控能力和对逃税者的威慑力。 最后，电子商务会使得税制要素难以确认。一是纳税人的身份难以确认。在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知进行网上交易的是谁，同时，因特网网址与所有者身份并无必然联系，无法提供有关所有者的真实信息，不易确认纳税人的位置。二是征税对象的性质和数量难以确定。电子商务征税对象以信息流为主，有形商品和服务的界限变得模糊，税务机关难以掌握交易信息以及交易金额，即便是掌握了数字化信息的内容，也难以确定交易的类别。同时，因为没有物流，税务机关难以掌握有关信息，导致税收流失。如果是国外数字化商品销售给国内，还会导致关税的流失。三是电子商务纳税义务发生时间难以认定。在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知网上交易在什么时间发出商品、收到货款，