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建设项目竣工结算审计风险分析 1前言 工程竣工结算审计工作具有周期长、专业性强、审计依据复杂等 特点，因此其所面临的风险也较其他审计事项要大。如何有效地识别 风险，正确评估风险存在的范围，管控和防范审计风险，对于进一步 提高竣工结算审计的质量显得非常重要。 2建设项目竣工结算审计风险的种类及成因 建设项目结算审计过程中会涉及各种各样的风险，如内控制度不 健全、人员职业道德低下、专业能力不强、审计方法过于简单、审计 手段缺乏等等，但归结起来，可以分为三种风险，即固有风险、控制 风险和审核风险。 2.1固有风险。固有风险是指假设建设没有有效内部控制制度时, 建设项目实施过程中涉及工程造价的行为发生错弊影响实际工程造 价的可能性。固有风险的存在与建设、设计、监理、施工等各方人员 的道德品质、专业素质、业务能力以及市场环境等各个方而均有一定 的关系。形成固有风险的主要原因:一是建设、设计、监理等有关人 员因技术水平、责任心等原因，被利益相对人所欺骗。二是设计图纸、 工程变更、洽商记录、隐蔽验收资料、施工（监理）日记及竣工验收资 料要素记录不全，甚至与实际不符。三是材料的市场价格难以确定。 材料品种、品牌较多，询价较为困难;即使同一型号规格的材料，不 同渠道，价格差别很大。四是施工单位造价人员的业务素质和主观故 意。一方面，施工单位造价人员的业务素质参差不齐，编制的结算质 量不高;另一方面，施工单位追求利益最大化，造价人员刻意虚报工 程量、高套定额、调高含量、提高组价，或者故意漏算漏报变更减少 工程，甚至提供虚假变更。 2.2控制风险。控制风险是指建设项目实施过程中涉及工程造价 行为发生错弊且未能被建设单位内部控制制度纠正的可能性。控制风 险与建设单位的内部控制制度的健全性、有效性有关。形成控制风险 的主要原因:一是建设单位内部控制制度不健全，项目管理不规范。 根据国家有关规定，建设单位应当建立和完善岗位分工与授权审批、 工程款支付控制、变更金额大小控制等一系列内部控制制度。但从当 前政府投资项目现状看，很大一部分建设单位对内部控制制度不够重 视，未建立有效的内部控制制度;或者即使建立了内控制度，但未得 到有效的执行。二是监理工作不到位，对造价控制缺乏有效监督。投 资控制是监理工作的三大任务之一，是建设单位内部控制的重要组成 部分。但是，当前监理的作用往往仅体现在工程质量和进度两个方面, 没有对工程造价形成有效的监督和控制。这有两个方面原因，一方而 是建设单位限制了监理单位的职能，剥夺了监理单位造价控制、变更 签证等权限;另一方面，由于监理单位自身职业道德和专业水平低下, 使建设单位对其失去信任。 2.3审核风险。审核风险是指审计人员在实施审计时未能有效审 查建设项目实施过程中涉及工程造价的错弊行为的可能性。形成审核 风险的主要原因:一是客观原因。工程结算审计与财务审计有本质的 区别，各项经济活动之间存在一定的联系，但不存在平衡关系;而财 务审计可通过试算法去验证勾稽关系。因此，工程结算审计存在一定 的客观风险。二是审计人员自身原因.由于审计人员经验和能力的局 限性，审计业务能力相对有限，难以适应当前工程技术的发展要求; 另外由于部分审计人员在实施审计时作风不正，工作不严谨，造成人 为疏忽或错漏，如对疑点问题未能扩大审查范围、审查判断失误、遗 漏重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等等，将会直接导致审计 风险的产生。三是审计方法存在缺陷。工程结算审计一般情况应依据 工程的不同类型、特点采用适当审计方法，但同时审计方法又往往受 到审计成本、时间和审计风险的约束。 上述三种审计风险中，固有风险和控制风险与项目建设、监理、 施工等单位有关联，不能由审计人员所控制，但可以通过审查和了解 情况对审计风险做出评估，而审核风险往往与审计人员密切相关。三 种风险可以通过定性分析进行预测，在定性分析的基础上，再进行定 量分析，将风险量化为一个公式，即审计风险二固有风险*控制风险* 审核风险，为下一步的风险控制打下坚实的基础。 3建设项目竣工结算审计风险的控制程序及方法 结算审计风险控制是指在审计过程中对尚未发生的审计风险，采 取积极的措施和方法，进行科学的预测和有效的控制，将审计风险控 制在预期的可承受范围内。 3.1审计风险控制的主要程序:明确审计目标，分析审计环境;预测 各种可能发生的审计风险及风险危害程度;明确审计风险的允许范围; 制订控制审计风险的方案。 3.2审计风险控制的主要方法 风险回避法是指在审计过程中，经过风险预测和评估，审 计人员认为所面临的审计风险无法控制或控制风险成本过高，为避免 承担过多的审计责任和损失，影响审计机关的信誉，而采取的有意识 的回避策略，即放弃审计任务。实际工作中，审计任务往往是上级或 木级领导要求的，审计部门一般