3消费税的核算1.pptx

第三章 消费税的会计核算 第一节 消费税概述一、消费税的概念与特征消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 目的：调节产品结构，引导消费方向； 限制消费规模，抑制超前消费需求； 保证国家财政收入。（二）消费税的基本特征征收范围具有选择性征税环节具有单一性平均税率水平比较高且税负差异大征收方法具有灵活性税负具有转嫁性二、消费税与增值税的联系与区别：联系：　1.两者都是对货物的流转额征收；　2.两者计税依据是一致的区别： 1.范围不同 征消费税必征增值税; 征增值税未必征消费税 2.与价格的关系不同 增值税:价外税; 消费税:价内税 3.纳税环节不同增值税:逐环节纳税，逐环节抵税； 消费税：单一环节　4.计税方法不同增值税：分（一般、小规模纳税人）； 消费税：从价定率、从量定额、复合计税 三、纳税义务人及扣缴义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人 对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人、受托方为代收代缴义务人，但受托方为个体经营者除外。销售时提货时报关进口时纳税人将生产的应税消费品用于连续生产应税消费品的不缴纳消费税，用于其他方面的要缴纳消费税不直接销售四、 征税范围我国消费税对5类13种消费品进行征税（一）有害消费品，如烟、酒、鞭炮等；（二）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；（三）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车、游艇等；（四）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。（五）税基宽广、消费普遍、征收后不影响居民生活且具有一定财政意义的消费品。大 家 来 找 茬请从下列图片中找到应当缴纳消费税的商品12×√√434√×12√√√3√ 五、税目及税率 (一)税目 1.烟 2.酒 3.化妆品 包括成套化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.摩托车 8. 小汽车9.高尔夫球及球具10.高档手表11.游艇12.木质一次性筷子13.实木地板14.电池、涂料五、税目及税率 (二)税率——两种税率形式： （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税 率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于几种液体应税消费品 它们是啤酒、黄酒、成品油。 注意:白酒、卷烟——复合计税。(三)具体税目及税率 1、烟 １）卷烟 ： 生产环节： 甲类（调拨价≧70元/条）：56% +0.003元/支 乙类（调拨价﹤70元/条）：36% +0.003元/支 批发环节:11%＋0.006元/支2）雪茄烟：36％ 3）烟丝：30％ 0.6元/条150元/箱1吨=2000斤 2、酒 1）白酒 20％ +0.5元/500克 2）黄酒 240元/吨 3）啤酒 甲类（出厂价≧3000元/吨） 250元/吨 乙类（出厂价﹤3000元/吨 ） 220元/吨 4）其他酒 10％ 出厂价含押金，不含VAT3、化妆品 包括成套化妆品 30％ 4、贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 (零售环节)5％ 非金银首饰 (生产环节)10％ 5、鞭炮、焰火 15％ 6、成品油 汽油1.52 元/升 石脑油、溶剂油、润滑油1.52元/升 柴油、燃料油、航空煤油1.2元/升7、摩托车 3％ （气缸容量≦250毫升） 10％ （汽缸容量﹥250毫升）8、小汽车 1）乘用车 气缸容量≤ 1000毫升以上的 1％ 1000毫升＜气缸容量≤1500毫升 3％ 1500毫升＜气缸容量≤2000毫升 5％ 2000毫升＜气缸容量≤2500毫升 9％ 2500毫升＜气缸容量≤3000毫升 12％ 3000毫升＜气缸容量≤4000毫升 25％ 4000毫升＜气缸容量 40％ 2）中轻型商用客车 5％ 9、高尔夫球及球具 10% 10、高档手表 20% 11、游艇 10% 12、木质一次性筷子 5% 13、实木地板 5% 14、电池、涂料4%当存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税：1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；2）纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制的销售金额按应税消费品的最高税率征税。 六、 纳税义务发生时间及纳税期限(一) 纳税义务发生时间1.纳税人生产的应税消费品用于销售的， 销售当天2.纳税人自产自用的应税消费品， 移送使用的当天3.纳税人委托加工的应税消费品， 提货的当天（由受托