审计学 第6章 审计重要性与审计风(续)［课件］.pptVIP

* 第六章审计重要性与审计风险（续） 第2部分:风险应对 1 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 3 控制测试 4 实质性程序 1 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、总体应对措施 态度上： 1、审计过程中保持充足的职业怀疑； 技能上： 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作； 管理上： 3、提供更多的督导； 技术上： 4、 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出 总体修改。 1 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑： 在期末而不是期中实施更多的审计程序（审计程序时间） 主要依赖实质性程序获取审计证据（审计程序性质） 修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据（审计程序性质） 扩大审计程序的范围（审计程序范围） 1 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 三、 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案： 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 反之，则采用综合性方案。 一、进一步审计程序的内涵和要求 （一）进一步审计程序的内涵 进一步 审计程序 控制测试 实质性程序 细节测试 分析程序 进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评 估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风 险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序性质的含义 目的 以测试内控为目的 以发现错报为目的 类型 观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序 （二）进一步审计程序性质的选择 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。 二、进一步审计程序的性质 2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序时间的含义 何时实施进一步审计程序 审计证据适用的期间或时点 二、进一步审计程序的时间 2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （二）进一步审计程序时间的选择 ◆ 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序 考虑控制环境 考虑能得到相关信息的时间 考虑错报风险的性质 考虑审计证据适用的期间或时点 2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序范围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。 （二）进一步审计程序范围的确定 重要性水平 反向变化 评估的重大错报风险 同向变化 计划获取的保证程度 同向变化 二、进一步审计程序的范围 3 控制测试 控制测试的含义 是测试控制运行的有效性 获取证据的方面： ☆在不同时点如何运行 ☆是否一贯执行 ☆由谁执行 ☆以何种方式运行 一、控制测试的涵义和要求 3 控制测试 控制测试的要求 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时要实施控制测试 3 控制测试 二、控制测试的性质 ◆ 指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 ◆ 控制测试的程序，包括： （1）询问；（2）观察；（3）检查；（4）穿行测试；（5）重新执行。 ◆ 确定控制测试的性质时的要求： 1．考虑特定控制的性质。 2．考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。 3．考虑对于一项自动化的应用控制。 4.◆ CPA可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 5.考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 控制测试的目的是评价控制是否有效运行； 细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。 3 控制测试 三、控制测试的时间 ◆ 控制测试的时间包括两层含义： 一是什么时间实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 ◆ 对期中审计证据的考虑 ： 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册