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所得税会计理论的论文范文 【摘 要】 资产计税基础和负债计税基础都是着眼于未来的。企业在取得资产和偿还负债的过程中，计算应纳税所得额时可以从应税经济利益中给予扣除的部分即计税基础与账面价值相比较所形成的暂时性差异。本文就所得税会计中暂时性差异确认与计量的难点问题，通过相关项目的例证作简要剖析。 【关键词】 暂时性差异; 确认; 计量 一、资产项目暂时性差异的确认与计量问题 一固定资产所形成的暂时性差异 固定资产的账面价值=固定资产的原值-固定资产会计上允许的折旧-固定资产的减值准备。固定资产的计税基础=固定资产的原值-税法允许计提的提旧，不考虑计提的减值准备。因此两者产生了暂时性差异。 例1，固定资产的原值为1500000元，会计上采用的计提折旧的方法为年数总和法，税法中规定采用平均年限法，折旧年限均为五年，在第二年年末时，固定资产计提了10万元的减值准备。 【分析】企业会计中：年数总和法 第一年的折旧=1 500 000×5/15=500 000元 第二年的折旧=1 500 000×4/15=400 000元 固定资产的账面价值=1 500 000-500 000-400 000-100 000 =500 000元 税法规定：平均年限法 每年计提折旧=1 500 000/5=300 000元 两年共计折旧=2×300 000=600 000元 固定资产的计税基础=1 500 000-600 000=900 000元 账面价值<计税基础，说明两者差额为将来可抵扣的暂时性差异。 两者差额=900 000-500 000=400 000元 可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产，会计分录为： 借：递延所得税资产 100 000400 000×25% 贷：所得税费用100 000 二无形资产所形成的暂时性差异 对研发的无形资产，在新准则中规定：研究的支出应予以费用化，计入“研发支出――费用化支出”，期末时计入当期损益“管理费用”;但对于研究成功进入开发阶段的支出，予以资本化，先计入“研发支出――资本化支出”，等到研究成功后，再将“研发支出――资本化支出”转作“无形资产”。而税法中规定：无形资产如果属于自创，则自创过程中的支出全部予以费用化，在税前加以扣除，因此形成无形资产以后期间可税前扣除的金额为零，即计税基础为零。无形资产账面价值与计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。 例2，A企业当期发生研发支出1 000万元，其中费用化支出400万元，资本支出600万元，税法规定企业研发支出可按150%税前扣除，无形资产已达成。 【分析】A企业于当期发生的研发支出可在当期税前扣除的金额为1000×150%=1 500万元，其于未来期间所形成的无形资产可税前扣除的金额为零，即其计税基础为0;而该项无形资产的账面价值为600万元。账面价值>计税基础，说明两者差额为将来应纳税的暂时性差异。应纳税暂时性差异形成递延所得税负债： 借：所得税费用150 0006 000 000×25% 贷：递延所得税负债 150 0006 000 000×25% 对于使用寿命不确定的无形资产，新准则规定不再进行摊销，而是要进行减值测试。对于发生减值的无形资产，计提无形资产的减值准备。此时无形资产的账面价值=无形资产的原值-无形资产的减值准备。而在税法中，计税基础不允许减去计提的减值准备，但对于使用寿命不确定的无形资产，也要进行摊销如按10年。此时无形资产的计税基础=无形资产的原值-无形资产的累计摊销。如上例中无形资产因为期限不确定未减值，则其账面价值=600万元，税法按10年摊销时，其计税基础=600-600/10=540万元，两者形成60万元的应纳税暂时性差异，其所得税影响应确认为递延所得税负债。 三金融资产所形成的暂时性差异 以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产，当其公允价值变动时，每期都要把金融资产的账面价值按其变动后的公允价值进行调整，并且确认当期的损益，引起会计上金融资产账面价值上升或下降，但这种变动在税法中是不予承认的，会出现暂时性差异。另外，公允价值计量模式下的资产如投资性房地产等，其形成暂时性差异的会计处理方法与金融资产类似。 例3，A公司于10月20日取得一项权益性投资800万元，作为交易性金融资产入账。会计分录为： 借：交易性金融资产――成本8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 年末时，该项权益性投资的市价为880万元，