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一般纳税人和小规模纳税人身份的税收筹划 浅析选择一般纳税人和小规模纳税人身份的税收筹 划 下列纳税人不属于一般纳税人： （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）。（3）非企业性单位。（4）不经常发生增值税应税行为的企业。 （三）一般纳税人认定的其他相关规定 1.1994年国家税务总局专门制定实施了《增值税一般纳税人申请认定办法》，其中规定，年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。纳税人总分支机构实行统一核算，起总机构年应税销售额超过小规模企业标准。但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的。起分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续。 根据1995年1月国家税务总局《关于加强增值税征收管理工作的通知》规定，一般纳税人如果违反专用发票使用规定的，税务机关应按税收征管法和发票管理办法的有关规定处罚；对会计核算不健全，不能向税务机关提供准确税务资料的，停止起抵扣进项税额，取消其专用发票使用权；对某些年销售额在一般纳税人规定标准以下的，如限期还不纠正，则取消其一般纳税人资格，按小规模纳税人的征税规定征税；纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进国务或应税劳务的进项税额，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。 从2002年1月1日起，对从事成品油的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。 新办商贸企业增值税一般纳税人的认定。根据国税发明电37号的规定：（1）新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。（2）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。 二、进行增值税纳税人身份的选择时需考虑的事项 （一）纳税人身份选择时的定量分析方法 增值税纳税人身份的选择可以通过税负平衡点方法进行分析，即税负平衡点增值率判定法。此方法通过比较纳税人销售额增值率与税负平衡点增值率的高低，就可以合理选择税负较轻的纳税人身份。 1.一般纳税人不含税销售额的税负平衡点 以一般纳税人增值税税率为17%，小规模纳税人征收率为6%为例：设不含税销售额为X，不含税购进额为Y，增值率为V： V=（X-Y） / X?鄢100% 两边同时乘以X，再乘以17%，得 V×X×17%=X×17%-Y×17% 所以，一般纳税人应纳税额=V×X×17%。 小规模纳税人应纳税额=X×6%。 当两者应纳税额相等时，V×X×17%=X×6% V=6%/17%×100%=35.29% 经过上述计算得出，一般纳税人增值税税率17%，小规模纳税人征收率6%的税负平衡点增值率为35.29%。即当企业增值率为35.29%时，一般纳税人和小规模纳税人税负相同。当增值率大于35.29%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人，这时企业应选择为小规模纳税人；当增值率小于35.29%时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，企业应创造条件，申请认定成为一般纳税人。 例1.某生产企业年不含税销售额90万元，每年购进的不含税原材料价格大致50万元，如果是一般纳税人，企业产品适用17%的增值税税率，如果是小规模纳税人则为6%。该企业会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。该企业是否申请认定为一般纳税人呢？ 纳税筹划： 该企业的不含税销售额增值率=（90-50）/90×100%=44.44%。 一般纳税人应纳增值税税额=90?鄢17%-50?鄢17%=6.8（万元）。 小规模纳税人应纳增值税税额=90?鄢6%=5.4（万元）。 通过计算结果可以看出，申请认定成为一般纳税人每年要多缴增值税1.4万元。 该企业继续维持小规模纳税人身份更为有利，因为其不含税销售额增值率44.44%＞35.92%的税负平衡点，因此成为一般纳税人后的增值税税负会重于小规模纳税人，如果没有其他原因（如主要购买方均需要增值税专用发票抵扣进项税，企业不需要申请认定为一般纳税人