税法公平价值论(上).pdf

税法公平价值论（上） 目 录 前 言 第一章 税法公平价值研究之基础——若干基本概念的界定 第一节 税收与税法 税收的起源·税收（法）的本质·税收和税法的概念 第二节 税法的价值与基本价值 税法的价值的概念与含义·税法的基本价值 第二章 税法的公平价值 第一节 税法的公平价值体系 第一层次的形式正义——税法的平等适用·第二层次的实质正义——税法的征 税公平·第三层次的本质公平——税法的起源 第二节 税法公平价值研究的理论意义 重新明确税法的公平价值与效率价值之间的关系·为税法价值论的形成奠定基 础 第三章 中国税法之现代化——由税法公平价值研究引出的若干思考 第一节 中国税法之现代化概述 概念与内容·支点与核心——契约精神 第二节 中国税法之现代化的主要内容 由依法治税到税收法治·立法方面：在税法的公平价值观念下确立税收法定主 义，为依法治税提供立法保障·执法和守法方面：以税法的公平价值观念指导 重构税收法律意识，为依法治税创造思想条件和观念基础 前 言 税法学与其它法学学科相比较，还是一门新的学科。即使是美国、德国等法律 制度和法学研究较发达的国家，将税法作为法学的一门独立学科进行研究和教 学，一般说来也才开始于第一次世界大战以后；在日本，对税法的正式研究则 始之于二十世纪五十年代。 [1] 而在新中国，法学研究自二十世纪三十至四十年 代起步后，遭受了五十至六十年代的挫折，在七十年代以后才进入现代法学的 复兴和发展时期。 [2] 其中，税法学研究更是晚了近十年，从八十年代中期发 端，至今也不过十四、五年的时间； [3] 加上在研究方法和研究人员的知识结构 等方面的原因，中国税法学研究目前还存在着不少问题和亟需改进之处。 [4] 其 中一个很重要的方面，就是税法学基本理论研究的不足。所以，加强税法学基 本理论研究就成了税法学研究的当务之急。因为，其一，唯有奠定坚实的基本 理论的基础，才能构筑并建设好税法学学科的大厦；其二，也唯有在税法学基 本理论方面下工夫，才能凸现税法学研究与税收学研究之间的区别，从而改变 长期以来税法学实际上依附于税收学的非正常状况。 笔者之所以选择“税法的公平价值”为题，既欲以不逮之力填补税法学研究目 前为止之空白，又图凭非分之心反思税法学之基本理论进而为修正、完善之 事。换言之，笔者意欲集研习税法学两、三年来于税法的本质、概念和特征、 税收法律关系、税法的基本原则、税收立法、税收法律意识等税法学基本理论 问题的所思所想，以“税法的公平价值”一题为点，切入并进而扩展至整个税 法学基本理论。 纵观新中国税法学研究有史以来的研究成果，其赖以建立的理论基础是马克思 主义国家学说中的国家分配论和国家意志论，而马克思主义的国家学说是与 “阶级斗争”、“强制”、“义务”等名词和观念紧密相连的，由此这些名词 和观念亦进入税法学理论，成为其内在的、被认为是完全合理的本质因素，进 而影响乃至主宰了税法学基本理论和具体制度的方方面面。此其一。其二，税 法学理论研究者由于其自身知识结构的局限，并受长期以来注释法学和服务法 学的驱动，以及依附于税收经济学研究的惯性作用，偏重于对税法作制度层面 上的建构和释义，淡化、忽视甚至回避了有如税法的起源和本质等根本性的基 本理论问题，更遑论与其他法学学科的交叉、融合分析与研究。 [5] 时至今日， 在新中国建立和发展以“公平、自由和效率”为内在理念和价值追求的社会主 义市场经济的新形势下，税法学理论研究和实务操作由于上述两大根本原因而 有陷入难以为继之虞，仍然仅作制度层面上的注释甚至创新，以及实务操作方 面的改进乃至完善，亦难救其于困境之中。 其间，虽有不少税法学者对西方的税法理论和制度作过介绍和研究，谓之“借 鉴和参考”。但多数仍然只是制度层面上简单的“移植和借用”，并未从深层 次的理论角度去考察西方税法理论的合理性，进而以此反思我国税法基本理论 的不足和欠缺之处。笔者经过认真、慎重地比较研究，认为，我们可以借鉴和 参考西方以“社会契约论”为理论基础的税收理论──如公共需要论和交换说 等──中的合理因素，来修正、完善我国税法的基本理论。这一合理因素，概 言之，即为“契约及契约精神”。“契约精神来自商品经济（或市场经济