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精品文档 精品文档 PAGE PAGE34精品文档 精品文档 PAGE 金融财产 种类 观点区分 会计办理 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融财产 交易性 1、取得目的是为近期销售或回购 2、属于集合管理的可辨认金融组合一部分，且有凭证表示近期以短期获利 3、属于衍生工具 1初始时： 借：交易性金融财产-成本?以公允价值计量 应收股利??（应收未收） 投资利润??（交易费用，跟交易无关的不计） ???贷：银行存款 2财产欠债表日公允价值变动 ?借：交易性金融财产－公允价值变动 　　　贷：公允价值变动损益 3处理时 借：银行存款 　　公允价值变动损益（前期的变动损益转出） 贷：交易性金融财产－成本 　　　　　　　　　－公允价值变动 投资利润　（差额） 指定为（可忽略） 1为除去分类不一致 2公司正式书面文件已载明，该财产组合以公允价值为基础进行管理、评论并向重点管理人员报告。 拥有至到期 1、??到期日固定、回收金额固定 2、??有明确意图 3、??有能力将该财产拥有至到期 1初始时　　公允价值和费用之和作为入账金额 　借：拥有至到期投资－成本　　（票面） ?????应收利息 　　　贷：银行存款 　　　　　拥有至到期投资－利息调整　　（差额） 2、记息日（实际利率法）以分期付息为例 借：应收利息　（按票面利率计算，如果为一次还本付息，则为“拥有至到期投资-应计利息”） 拥有至到期投资－利息调整（差额，即调整摊余成本） 　??贷：投资利润　　　（按实际利率计算的） 3到期时 先同２，再如下： 借：银行存款 　　贷：拥有至到期投资－本金 4预计要销售部分时因现金流量发生变化，需要调整摊余成本，差额计入当期损益（见P49） 借：拥有至到期投资－利息调整 　　贷：投资利润 ５、重分类：销售部分金额较大，不属于准则允许的例外 借：可供销售金融财产－成本（公允价） 　　贷：拥有至到期－成本 　　　　资本公积－其他资本公积　（差额） 实际利率法： 财产欠债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入 １、计算实际利率：未来现金流量折现到现在的利率。 ２、摊余成本＝初始金额－已送还本金－累计摊销额－减值损失 ３、注意区分一次还本付息和分期付息的实际利率计算 贷款和应收账款 与拥有至到期财产区别是，是否在活跃市场上有报价，且不像拥有至到期投资那样在销售或重分类方面受到较多限制。 以实际利率法计算 　初始时：公允价值和费用之和作为入账金额 参照例题 可供销售 上述以外的 跟交易性金融财产近似，只可是根据管理层策略，不想把公允价值变动（为实现利润）计入利润表。 初始计量时，如为债券类财产，成本为面值，差额计入利息调整子科目，且财产欠债表日，先以摊余成本和实际利率计算利润和摊销额，再根据计算后的摊余成本确定公允价值的变动，变动后的价值不影响摊余成本。即摊余成本仅与成本和利息调整两个明细有关，与公允价值变动及应计利息无关。 初始：公允价值和费用之和作为入账金额 借：可供销售金融财产－成本 ???应收股利 　　贷：银行存款 财产欠债表日：公允价值变动计入所有者权益 　借：可供销售金融财产－公允价值变动 　　　贷：资本公积－其他资本公积 减值的办理：见后 销售时： 借：银行存款 　　资本公积－其他资本公积（前期变动转出） 　　投资利润　　（差额） 　　贷：可供销售金融财产－本金 －公允价值变动 总结 1、后三种初始计量都是把费用计入成本，而第一种是计入当期损益 2、二三类都是回收金额比较固定，用实际利率法 3、一四类对公允价值比较敏感，但区别是一将变动计入当期损益，四计入资本公积 4、只有拥有至到期和可供销售之间能够相互重分类。 ?拥有至到期金融财产重分类限制性规定： 1、每个财产欠债表日对其拥存心图和能力评论，发生变化的要重分类 2、区分为此类财产后，除非碰到不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将拥有至到期。 3、如果公司将拥有至到期投资在到期前处理或重分类，如金额较大，则剩余的也要重分类为可供销售金融财产，且在后两个完整会计年度内不能将任何金融财产区分为拥有至到期投资（除非例外） ?例外：A销售日或重分类日距离到期日较近（三个月），且市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响B根据合同约定的偿付方式，公司已收回几乎所有初始成本C销售或重分类是公司无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件惹起的。 金融财产减值 类别二和三 减值确定 ＝账面价值（摊余成本）－预计未来现金流量现值（按原实际利率确定） 借：财产减值损失 贷：**减值准备 转回 有客观凭证表示价值已恢复，且事项有关，原减值损失应转回，计入当期损益，但以不计提减值情况下该财产在转回日的摊余成本为限。 类别四 减值确定 公允价值下降，但没有客观凭证时： 　借：资本公积－其