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2017高级财务会计形考2 2017高级财务会计形考2 2017高级财务会计形考2 形考 2 第一题 P 公司为母公司， 2014 年 1 月 1 日， P 公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购入 Q 公司刊行在外 80%的股份并可以控制 Q 公司。同日， Q 公司账面所有者权益为 40 000 万元（与可辨认净财产公允价值相等），其中：股本为 30 000 万元，资本公积为 2 000 万 元，盈余公积为 800 万元，未分派利润为 7 200 万元。 P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。 （1） Q 公司 2014 年度实现净利润 4 000 万元，提取盈余公积 400 万元； 2014 年宣告分派 2013 年现金股利 1 000 万元，无其他所有者权 益变动。 2015 年实现净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500 万元， 2015 年宣告分派 2014 年现金股利 1 100 万元。 （2）P 公司 2014 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元， Q 公司 2014 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。 2015 年 P 公司销售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。 Q 公司 2015 年对外销售 A 产品 40 件，每件售 价 6 万元； 2015 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。 （3）P 公司 2014 年 6 月 25 日销售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元， Q 公司购入后作管理 用固定财产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 （4）假设不考虑所得税等因素的影响。 要求：（ 1 ）编制 P 公司 2014 年和 2015 年与长期股权投资业务相关的会计分录。 2）计算 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 3）编制该公司公司 2014 年和 2015 年的归并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 1、 2014 年 1 月 1 日 借：长期股权投资 33 000 贷：银行存款 33 000 2014 年分派 2006 年现金股利 1000 万元 借：应收股利（ 1000×80%） 800 贷：长期股权投资 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2015 年分派 2014 年现金股利 1100 万元 应收股利 =1100×80%＝880（万元） 应收股利累积数＝ 800+880＝1680 万元 投资后应得净利累积数＝ 0+4000×80%＝3200 万元应恢复投资成本 800 万元 借：应收股利 880 （1100×80%） 长期股权投资 800 贷：投资利润 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 2、计算 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 2014 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝ 33000+4000×80%-1000×80%＝ 35400（万元） 2015 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝ 35400+5000×80%-1100×80%＝ 38520（万元） /3、 2014 年抵销分录 1 （1）投资业务 借：股本 30 000 资本公积 2 000 盈余公积 1 200 未分派利润 9 800 商誉 1 000 贷：长期股权投资 35 400 少数股东权益 8 600 （30000+1000+9800+1200+1000）×20% 借：投资利润 3 200 少数股东损益（ 4000×20％） 800 未分派利润 —— 年初 7 200 贷：今年利润分派 —— 提取盈余公积 400 —— 应付股利 1 000 未分派利润 —— 年末 9 800 （7200+4000-1000-400） （2）内部商品销售业务 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 贷：存货 80 （3）内部固定财产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定财产 ―― 原价 40 借：固定财产 ―― 累计折旧 4 贷：管理费用 4 2015 年抵销分录 （1）投资业务 借：股本 30 000 资本公积 2 000 盈余公积 1 700 未分派利润 13 200 （ 9800+5000-500-1100） 商誉 1 000 38 520 贷：长期股权投资 少数股东权益 9 380 （30000+2