企业会计与税法差异问题.pptx

主要内容; ;会计与税法存在差异的原因; 1.目标不同 税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。 企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 ;2.前提与原则不同; ;3.　计量的依据不同 税收是依据现行税法确认计税依据、计算应税所得。 财务会计则是根据会计准则、会计制度的要求，客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额等。;企业会计准则体系的构成;收入的差异;一、收入的概念 ;㈡ 收入的概念（税法）税法第六条 ;二、收入确认中存在的差异分析;㈠ 收入确认条件的差异 会计确认标准 1、商品销售收入的确认 ①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。;2、劳务收入的确认;资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计 ①劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。——不产生利润 ②如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已 发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损失。 ③如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产生亏损。 强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿;;（二）收入范围的差异;收益在会计和税法“报表”中列报对比; 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。 ;视同销售的确认 ;;; 例：甲企业欠乙企业货款150万元，经双方协商，乙企业同意甲企???以自产的一批商品偿还，商品公允价值100万元，成本80万元，增值税率17%。 问题：如果甲企业分别是执行企业会计制度和企业会计准则的企业，如何纳税调整？ 如果是外购的商品？ 如果用于职工福利？ ;小企业会计制度： 借 应付账款 150 贷 库存商品 80 应交税费——应缴增值税（销项税额） 17 资本公积 53;新会计准则 借 ：应付账款 150 贷 ：主营业务收入 100 应交税费——应缴增值税（销项税额） 17 营业外收入——债务重组收益 33 借： 主营业务成本 80 贷： 库存商品 80;视同销售业务分析;;;;;;;1、让渡资产使用权收入 税法规定： 《实施条例》第18条：企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 《实施条例》第19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 《实施条例》第20条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。;会计规定： 使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。通常有两种情况：　　（1）合同或协议规定一次性收取使用费：　　①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；　　②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。　　（2）合同或协议规定分期收取使用费：　　应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。;租金收入的确认差异;;;;差异比较：;存在优惠条件的租金收入 ;;;;收到拨款时： 借：银行存款 1200000 贷：递延收益 1200000 每月确认借款利息： 借：财务费用　 100000 贷：银行存款（应付利息） 100000　 年末将递延收益计入当期收益： 借：递延收益 300000 贷：营业外收入　 　　　300000 ;;;;成本与费用的差异;一、概念和范围的差异 ;㈡税法规定; 税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。